Вопрос: Вправе ли автотранспортное предприятие, включать в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость страховые взносы по обязательному личному страхованию пассажиров?

Ответ: В соответствии с Указом Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (с учетом изменений и дополнений) на территории Российской Федерации введено обязательное личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета).

На основании требований п. 2 вышеназванного Указа обязательное личное страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) осуществляется путем заключения в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, договоров между соответствующими транспортными, транспортно-экспедиторскими предприятиями (перевозчиками) и страховщиками, получившими лицензии на осуществление этого вида обязательного страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Размеры страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов) воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта устанавливаются страховщиками по согласованию соответственно с Министерством транспорта Российской Федерации, Министерством путей сообщения Российской Федерации, утверждаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).

Пунктом 1 статьи 157 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части II Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему).

В соответствии с требованиями п. 4 данной статьи Кодекса, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению (в Вашем случае услуги по междугородним перевозкам пассажиров), и операции, не подлежащие налогообложению (обязательное личное страхование пассажиров), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Представленные Вами проездные документы (автобусные билеты) из-за неправильного оформления (суммы страхового взноса не выделены отдельной строкой) не содержат в себе информации об обязательном личном страховании пассажиров.

Исходя из вышеизложенного, при организации раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций и оформлении надлежащим образом проездных документов (автобусных билетов) суммы страхового взноса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Если данные условия не выполняются, то исчисление налога на добавленную стоимость следует производить со всей стоимости перевозки.

Начальник отдела

косвенных налогов

М.В. Тактаева

28.12.2004

www.r37.nalog.ru