Вопрос: Являются ли средства, полученные от арендодателей в виде возмещения затрат на оплату коммунальных услуг, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость? Облагается ли плата за проживание в общежитии, полученная от студентов, а так же от других лиц, налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит обложению налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, куда направляется полученный доход.

Закон Российской Федерации от 10.07.1992 г. N 3266-1 "Об образовании" предусматривает освобождение образовательных учреждений от уплаты всех видов налогов, а значит и от уплаты налога на добавленную стоимость.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых, в соответствии с ним, федеральных законов о налогах и сборах.

Следовательно, только до вступления в силу главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, применение льготы по налогу на добавленную стоимость, установленной Федеральным законом "Об образовании", являлось правомерным.

Федеральным законом от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что до 1 января 2004 г. от уплаты налога на добавленную стоимость освобождена только реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, (то есть только плата за найм помещений), а также услуг по техническому содержанию зданий, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также по предоставлению жилья в общежитиях

Исходя из вышеизложенного следует, что с 1 января 2001 года, с даты введения в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, средства, полученные от арендаторов в возмещение затрат по сданному образовательным учреждением в аренду имуществу, а также плата, взимаемая со студентов за техническое содержание общежития, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Начальник отдела

косвенных налогов

М.В. Тактаева

28.12.2004

www.r37.nalog.ru