Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и использует личный автомобиль в предпринимательской деятельности. Вправе ли он включать в расходы при исчислении налоговой базы по УСН затраты на ремонт автомобиля и приобретение ГСМ? (Ответ УФНС РФ по Орловской области)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и использует личный автомобиль в предпринимательской деятельности. Вправе ли он включать в расходы при исчислении налоговой базы по УСН затраты на ремонт автомобиля и приобретение ГСМ?

Ответ: Пунктом 2 ст. 212 ГК РФ определено, что имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ, субъектов РФ, муниципальных образований. При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, указанным в ст. 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя. Если в процессе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель использует автомобиль для систематического получения дохода, то расходы по его содержанию и эксплуатации учитываются в составе расходов в следующем порядке: 

- расходы на приобретение ГСМ - в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), к которым, в частности, относятся затраты на приобретение топлива на технологические цели; расходы на ремонт автомобиля - как расходы на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие оплату использованных деталей. Индивидуальный предприниматель вправе также уменьшить полученные доходы на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вышеназванные нормы предусмотрены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/40 и от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Так как данная компенсация предусматривает возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации расходов (ГСМ, ремонт, износ, техническое обслуживание), дополнительные затраты не могут быть учтены. Обратите внимание: вышеуказанные расходы должны быть документально подтверждены именно для целей предпринимательской деятельности, а не для иных целей.

14 августа 2012 г.

Отдел работы с налогоплательщиками УФНС России по Орловской области