Методические указания от 26 февраля 2001 г. N 05-01 По учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Настоящие методические указания разработаны на основании Налогового кодекса РФ, Закона Орловской области от 19.02.1997 г. N 27-ОЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Закона Орловской области от 14.05.1999 г. N 102-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и других нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность и налогообложение доходов, получаемых от занятия этой деятельностью.

1. Общие положения

1. В соответствии со ст. 23 части I Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности.

Одной из задач учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предпринимателей в целях правильного исчисления размеров налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

2. При ведении учета должны быть обеспечены:

-отражение всех финансово-хозяйственных операций;

-хронологическая последовательность отражения хозяйственных операций;

-полнота отражения финансовых результатов деятельности за отчетный период;

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду (году)*.

3. Все хозяйственные операции, проводимые предпринимателями, должны оформляться первичными документами (товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, счета-фактуры, а также банковские документы). На основании указанных первичных документов ведется Книга учета доходов и расходов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя), от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование лиц, участвующих в совершении хозяйственной операции, их юридические адреса или места жительства, ИНН; личные подписи ответственных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

* Следует иметь в виду, что расходы относятся к тому периоду, в котором получен доход.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - сразу после окончания операции. Предприниматели, осуществляющие расчеты с применением ККМ, руководствуются Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" с соблюдением Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 30.08.1993 N 104.

2. Ведение учета полученных доходов и произведенных расходов
предпринимателями, являющимися плательщиками налога на доходы

1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, доходы которых подлежат налогообложению на основе декларации о доходах, ведут Книгу учета по форме, приведенной в приложении к настоящим Методическим указаниям. Разрешается ведение Книги учета в электронном виде, при этом ее данные выводятся на бумажный носитель по окончанию каждого налогового периода (месяца).

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налоговый орган в праве разработать иную форму Книги учета, включив в нее показатели, необходимые для исчисления налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели, которые занимаются деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес постоянного места жительства, ИНН клиентов, пациентов и обучающихся.

Записи в Книге учета доходов и расходов производятся в день совершения хозяйственной операции на основании первичных документов.

В случае осуществления предпринимателем нескольких видов деятельности - по каждому виду деятельности ведется отдельный учет доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью налогового органа и подписью ответственного должностного лица налогового органа.

В первичных документах и Книге учета доходов и расходов неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью ответственных лиц, с указанием даты исправления.

2. Книга учета состоит из 7 разделов. На титульном листе Книги учета отражаются персональные данные индивидуального предпринимателя.

В первом разделе "Учет доходов и расходов" ведется учет доходов и произведенных расходов, связанных с закупкой, изготовлением продукции, оказанием услуг.

В состав расходов включаются затраты, связанные с извлечением дохода, определяемые применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 и постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

При этом затраты группируются по элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

Во втором разделе "Расчет амортизационных отчислений по основным средствам за _______ 200___г. для целей налогообложения" определяется размер амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогообложения, для включения в затраты.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент фактического ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств.

Ежегодно подсчитываются суммы амортизационных отчислений, включаемых в затраты текущего года, и выводится остаток для списания в последующие отчетные периоды.

В третьем разделе "Расчет списания малоценных предметов за ________ 200___г. для целей налогообложения" определяется размер амортизационных отчислений по малоценным и быстроизнашивающимся предметам для целей налогообложения, для включения в затраты.

Ежегодно при наличии движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов подсчитываются суммы амортизационных отчислений, включаемых в затраты текущего года.

В четвертом разделе "Расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам за_____________200___г. для целей налогообложения" определяется размер суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в затраты.

Ежегодно подсчитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включаемых в затраты текущего года, и выводится остаток на конец отчетного года.

В пятом разделе "Расчет начисленных и выплаченных доходов за______________200___г., удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц с сумм оплаты труда наемных работников" предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые либо гражданско-правовые договоры (контракты). Приведенная форма является одновременно платежным документом.

В шестом разделе "Учет прочих затрат за __________200___ г. для целей налогообложения" учитываются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, но не относящиеся к материальным затратам, амортизационным отчислениям, затратам на оплату труда:

транспортные расходы;

плата за аренду основных производственных фондов;

оплата услуг сторонних организаций для обеспечения предпринимательской деятельности;

расходы на рекламу;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, относящиеся на себестоимость продукции;

-другие затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

Седьмой раздел "Определение налогооблагаемой базы за отчетный налоговый период 200___год" является обобщающим, в нем отражаются итоги деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных I-VI разделов Книги учета, которые затем используются для заполнения декларации о доходах физических лиц.

3. Ведение учета полученных доходов и произведенных расходов
предпринимателями, являющимися субъектами упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ведут учет по формам, рекомендованным во II разделе настоящих методических указаний.

4. Ведение учета предпринимателями, являющимися плательщиками единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Плательщики единого налога ведут учет в соответствии с п. 3 ст. 4 Инструкции от 01.07.1999 N 102/02-05 "О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности": в книгу учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя записываются все полученные доходы и произведенные расходы по деятельности на основе свидетельства один раз в месяц одной строкой.

Управление Министерства по налогам и сборам по Орловской области