Письмо УМНС РФ по Орловской области от 12 февраля 2002 г. N 14-04/4/549 "Комментарии к главе 27 Налогового кодекса Российской Федерации"

Руководителям инспекций МНС России и межрайонных инспекций МНС

России по Орловской области

Налог с продаж определен главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 27.11.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (опубликован 29 ноября 2001 года в номере "Российской газеты").

Глава 27 НК РФ региональным законодательным органам дает право определять ставку налога с продаж, порядок и сроки уплаты налога в бюджет, а также форму налоговой отчетности. Субъектам Российской Федерации не дано право устанавливать льготы и освобождать от налога с продаж те товары (работы, услуги), которых нет в перечне, установленном в ст. 350 НК РФ.

Для Орловской области как субъекта Российской Федерации налог с продаж исчисляется в соответствии с Законом Орловской области от 27.11.2001 года N 224-ОЗ "О налоге с продаж", который вступил в силу с 1 января 2002 года (опубликован 30 ноября 2001 года в номере "Орловской правды").

ГАРАНТ:

Закон Орловской области от 27 ноября 2001 г. N 224-ОЗ утратил силу в связи с прекращением срока действия

Обращаем внимание, что Закон Орловской области от 27.11.2001 года - это новая редакция Закона от 06.08.98 г. N 76-ОЗ, т. е. все статьи Закона N 1076-ОЗ полностью отменены и не действуют с 01.01.2002 года. Кроме этого, в новом Законе от 27.11.2001 года п. 2 ст. 3 сформулирован неправильно в части "исходя из фактических оборотов от реализации в розницу товаров (работ, услуг)" по причине того, что субъектам Федерации не дано право определять объем налогообложения. В этой части следует руководствоваться ст. 349 НК РФ.

При применении статьи 348 НК РФ обратите внимание, что с 1 января 2002 года налог по-прежнему будут уплачивать организации и индивидуальные предприниматели.

Статья 349 НК РФ определяет объектом налогообложения по налогу с продаж не стоимость товаров (работ, услуг), а операции по их реализации за наличный расчет.

На основании этой же статьи налог с продаж возникает, если товары (работы, услуги) были проданы физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт на территории субъекта Российской Федерации.

Ссылаясь на главу третью Гражданского кодекса Российской Федерации, физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Из чего следует, что индивидуальный предприниматель является физическим лицом и, соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальному предпринимателю возникает объект налогообложения в соответствии с статьей 349 Налогового кодекса.

При продаже товаров (работ, услуг) с 01.01.2002 года организациям налог с продаж не возникает независимо от формы оплаты.

В статье 350 Налогового кодекса РФ приведен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых физическим лицам не облагается налогом с продаж.

Перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом с продаж, определен ст. 350 НК РФ п. 1.

Пункт 2 статьи 350 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг).

Налоговый период по налогу с продаж не изменился и равен одному календарному месяцу (статья 352 Налогового кодекса).

Закон Орловской области установил ставку налога 5 процентов.

Сумма налога с продаж исчисляется как произведение налоговой базы (стоимость реализованных товаров, работ или услуг с учетом НДС и акцизов) на налоговую ставку. Сумма налога включается в цену товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 4 статьи 354 Налогового кодекса РФ датой осуществления операции считается:

- день поступления денег за проданные товары (работы, услуги) на счета в банках (если физическое лицо расплачивается с помощью расчетных или кредитных карт);

- день поступления выручки в кассу предприятия;

- день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Налог с продаж уплачивает лицо, получающее деньги за проданный товар (работы, услуги).

Данное правило распространяется, когда деньги поступают комиссионеру (поверенному, агенту). Налоговый агент обязан включать налог с продаж в цену реализуемых товаров (работ, услуг). Сумма налога исчисляется исходя из полной цены, включающей вознаграждение комиссионеру.

Налог с продаж, полученный от покупателя, посредник обязан перечислить в бюджет. Соответственно собственник товара получает выручку, уменьшенную на сумму налога с продаж.

В статье 355 Налогового кодекса РФ указано, что налог надо уплачивать в бюджет того региона, на территории которого была осуществлена операция по реализации.

Глава 27 "Налог с продаж" части второй НК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 года.

Заместитель руководителя УМНС России

В.Г. Щипкова

по Орловской области