Об отнесении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН адвокатами, осуществляющими деятельность через адвокатский кабинет в части затрат на сумму приобретенного имущества (Разъяснение УФНС РФ по Орловской области)

Об отнесении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН
адвокатами, осуществляющими деятельность, через адвокатский кабинет в
части затрат на сумму приобретенного имущества

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса и пп. 2 п. 17 Порядка к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30 Порядка амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю (адвокату) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Таким образом, стоимость имущества, признаваемого в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30 Порядка амортизируемым, должна учитываться в целях налогообложения единым социальным налогом путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены ст. 259 Кодекса и разд. X Порядка.

При этом адвокат вправе уменьшить сумму облагаемых единым социальным налогом доходов на сумму расходов на имущество, не являющееся амортизируемым, в полной сумме в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса и пп. 2 п. 17 Порядка.

Начальник отдела ЕСН

УФНС России по Орловской области

Н. И. Вахрушева