"Упрощенщик" выставил счет-фактуру с НДС. Ответы на шесть главных вопросов (С. Шилкин, "Деловой Орел", N 11, март 2007 г.)

"Упрощенщик" выставил счет-фактуру с НДС. Ответы на шесть главных вопросов

Этот материал поможет и бухгалтеру продавца-"упрощенщика", и бухгалтеру покупателя - плательщика НДС.

Вопросы покупателя, который получил от "упрощенщика" счет-фактуру с
НДС

Рассмотрим подробно две главные проблемы покупателя, которому продавец-"упрощенщик" выставил счет-фактуру с выделенным НДС.

1. Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре "упрощенщика" ?

Налоговики на местах нередко отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-"упрощенцам". Логика при этом у них простая: раз счет-фактуру выставил неплательщик НДС, то и вычет по такому документу не положен.

Однако у судей - иная точка зрения. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2005 г. N А19-19441/04-5-Ф02-1572/05-С1 сказано, что покупатель вправе зачесть налог независимо от того, кем был выставлен счет-фактура. Ведь продавец обязан заплатить указанную сумму НДС в бюджет. И следовательно, покупатель не должен, по сути, повторно перечислять налог. Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 2 марта 2006 г. по делу N А79-11982/2005.

Еще больше радует то, что на сторону налогоплательщиков стал и Минфин России - в письме от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149. В документе ясно сказано, что организации, получившие от упрощенщика" счет-фактуру с выделенной суммой НДС, могут поставить его к вычету.

Так что вычет налога по счету-фактуре, полученному от "упрощенщика", возможен.

2. Если упрощенщик не уплатил НДС в бюджет, то и покупателю вычет не положен ?

В письме N 03-04-11/149 чиновники упоминают, что вычет НДС по счету-фактуре, полученному от "упрощенщика", предоставляется по общим правилам. А общие правила не предусматривают такого условия, как обязательное перечисление "спецрежимником" налога в бюджет.

Вместе с тем минфиновцы отмечают, что заплатить налог "упрощенщик" должен. Поэтому, если при встречной проверке выяснится, что "упрощенщик" не перечислил НДС в бюджет, то инспекторы вполне могут отказать в вычете. И если окажется, что "упрощенщик" вообще не платит налоги в бюджет и не сдает отчетность, то и судьи могут принять сторону инспекторов. И признать, что покупатель специально заключил сделку с фиктивным поставщиком, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Такова сейчас общая тенденция.

Совсем другое дело, когда "упрощенщик" не заплатил НДС, но в остальном исполняет обязанности налогоплательщика исправно. Тогда у покупателя есть хорошие шансы отстоять вычет в суде. Ведь в данном случае ни о какой налоговой выгоде говорить нельзя.

А следить за тем, чтобы поставщики вовремя и в полной сумме платили налоги в бюджет, покупатели не обязаны. Иными словами, покупатель имеет право на вычет НДС независимо от того, уплатил ли "упрощенщик" в бюджет сумму налога, выделенную в счете-фактуре.

Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. N А26-7051/03-214.

Таким образом, если "упрощенщик" - реальная фирма, которая отчитывается и платит налоги, то покупатель сможет принять к вычету НДС даже в том случае, если продавец еще не перечислил его в бюджет.

Вопросы упрощенщика, который выставил счет-фактуру с НДС

Отвечаем развернуто на четыре главных вопроса "упрощенщиков", которые выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

1. Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по счету-фактуре с выделенной суммой налога, полученному от "упрощенщика"?	Да, вправе
2. Если "упрощенщик" не уплатил НДС в бюджет, то и покупателю вычет не положен?	Если "упрощенщик" вообще не платит налоги в бюджет и не отчитывается, то право на вычет вряд ли удастся доказать. Если же это разовая оплошность, то судьи, скорее всего, позволят применить вычет
1. Если"упрощенщик" указал в счете-фактуре НДС, обязательно ли его платить в бюджет?	Да, такая обязанность прямо следует из НК РФ.
2. Вправе ли инспекторы оштрафовать "упрощенщика" за неуплату НДС в бюджет?	Нет, не вправе. На практике пытаются, но на стороне организаций - постановление прези- диума ВАС РФ
3. Вправе ли инспекция оштрафовать "упрощенщика" за непредоставление декларации?	Нет, не вправе. На практике пытаются, но арбитражная практика - в пользу организаций
4. Может ли "упрощенщик" учесть в расходах сумму перечисленного НДС?	Нет, делать этого не стоит. Чиновники против, арбитражная практика пока не сложилась

1. Обязательно ли платить указанный в счете-фактуре НДС в бюджет ?

Такой вопрос обычно волнует тех "упрощенщиков", которые вписали налог в счет-фактуру по ошибке. К сожалению, не важно, сознательно или случайно указан НДС в документе. Если в счете-фактуре налог присутствует, значит, его необходимо перечислить в бюджет. Такое требование содержится в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Так что, увы, - перечислить налог необходимо.

2. Если НДС не уплачен или уплачен с опозданием - будет ли штраф ?

Инспекторы в такой ситуации наверняка предъявят санкции по статье 122 Налогового кодекса РФ. Однако на самом деле штраф за неуплату НДС "упрощенщик" платить не должен. Такую точку зрения высказал президиум ВАС РФ в постановлении от 14 ноября 2006 г. N 7623/06. Судьи указали, что в ситуации, когда "упрощенщик" выставил счет-фактуру с НДС, главное - это перечислить налог в бюджет. А штрафа быть не может, поскольку санкции применимы только к налогоплательщикам. "Упрощенщики" же таковыми не являются. Кроме того, не может быть и пеней за несвоевременное перечисление налога.

Отметим, что и до постановления Президиума ВАС РФ арбитражные суды в целом придерживались такой же позиции. Выделим постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 декабря 2005 г. N А66-5450/2005, ФАС Уральского округа от 18 июля 2006 г. N Ф09-6139/06-С2 и ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2006 г. N Ф04-6545/2006(27045-А81-41). Хотя были и противоположные решения, отметим постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2006 г. N А58-3303/05-Ф02-384/06-С1.

Но даже несмотря на сложившуюся арбитражную практику, мы не советуем "упрощенщикам" опаздывать с уплатой налога. Инспекторы могут не прислушаться к мнению судей и будут продолжать штрафовать. А с этого года у налоговиков есть право списать с расчетного счета по инкассо не только недоимку и пени, но также и штраф. И чтобы вернуть сумму штрафа и пеней, компании придется обращаться в суд. А этот процесс может растянуться на много месяцев.

Таким образом, штрафовать за опоздание с уплатой НДС инспекторы, повторим, не вправе. Однако доказывать это придется только в суде, а тем временем сумму санкций налоговики спишут с расчетного счета. Поэтому лучше не задерживать уплату налога.

3. Надо ли сдавать декларацию по НДС ?

Тут ситуация аналогичная штрафу за опоздание с уплатой. Пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ обязывает "упрощенщика" представить декларацию по НДС, если был выставлен счет-фактура с налогом. Но вот штрафа за ее непредставление быть не может, что подтверждает, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 июня 2006 г. По делу N А29-7322/2005а. Аргумент - тот же: статья 119 Налогового кодекса РФ применима только к налогоплательщикам. Такой же вывод содержится и в уже упомянутом нами постановлении президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. N 7623/06.

Но тем фирмам, которые не желают лишний раз ввязываться в судебное разбирательство, мы советуем подать декларацию.

4. Можно ли уплаченный НДС включить в расходы ?

Предположим, выставленный покупателю НДС "упрощенщик" перечислил в бюджет. Будет ли это расходом фирмы? Этот вопрос волнует "упрощенщиков", которые платят налог с базы "доходы минус расходы". По мнению чиновников, включить сумму перечисленного НДС в состав затрат не получится. Ведь "упрощенщик" не должен выделять налог в счете-фактуре. И нарушив это правило, учесть сумму НДС при расчете единого налога уже нельзя (письмо Минфина России от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61).

С таким утверждением чиновников можно поспорить. Дело в том, что при упрощенной системе в состав расходов включаются суммы налогов, перечисленные в бюджет в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А перечисленный НДС вполне можно считать уплаченным в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Но, к сожалению, отстаивать свою позицию придется через суд. Вот только арбитражной практики по данной проблеме до сих пор не сложилось. Поэтому очень сложно предсказать, чью сторону примет суд.

Так что включать НДС в расходы - большой риск. Придется идти в суд, а предсказать исход разбирательства непросто.

С. Шилкин, эксперт журнала "Главбух"