Вопрос: мы начали использовать часть оборудования в деятельности, не облагаемой НДС. И как того требует пункт 3 статьи 170 НК РФ, восстановили "входной" налог, приходящийся на остаточную стоимость этих основных средств. Восстановленный НДС включили в состав расходов, уменьшающий налогооблагаемый доход. Можем ли мы при реализации данного оборудования начислить НДС с разницы между его рыночной ценой и остаточной стоимостью? (Д. А. Волошин, "Деловой Орел", N 12, март 2007 г.)

Мы начали использовать часть оборудования в деятельности, не облагаемой НДС. И как того требует пункт 3 статьи 170 НК РФ, восстановили "входной" налог, приходящийся на остаточную стоимость этих основных средств. Восстановленный НДС включили в состав расходов, уменьшающий налогооблагаемый доход. Можем ли мы при реализации данного оборудования начислить НДС с разницы между его рыночной ценой и остаточной стоимостью?

Нет, такого права у вас нет. НДС вам придется начислять на цену реализации без учета данного налога, то есть в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ НДС исчисляется с разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств только в одном случае. А именно - когда реализуемый объект был принят к учету по стоимости, включающей соответствующий "входной" налог. В частности, это происходит, если основное средство изначально приобреталось для деятельности, не облагаемой НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ в такой ситуации "входной" налог включается в первоначальную стоимость основного средства.

Вы же изначально учитывали оборудование по стоимости, не включающей НДС.

А восстановив этот налог, отнесли его в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, как того и требует пункт 3 статьи 170 НК РФ. Следовательно, в вашем случае норма, прописанная в пункте 3 статьи 154 НК РФ, неприменима. Поэтому при реализации оборудования налоговая база будет равна цене, установленной договором с покупателем, без учета НДС.

Д. А. Волошин, эксперт журнала "Главбух"