Вопрос: Как правильно оформить использование автомобиля физического лица для обслуживания производственного процесса организации? (Ответ УМНС РФ по Орловской области)

Как правильно оформить использование автомобиля физического лица для обслуживания производственного процесса организации?

Наверное, уже никто не сомневается, что на любом предприятии легковой автомобиль давно уже не роскошь, а средство к существованию, инструмент мобильного и экстренного реагирования на стремительно изменяющиеся реалии современного бизнеса. Но далеко не все могут купить его. Поэтому, чтобы выйти из положения, предприятиям приходится пользоваться автомобилями, находящимися в собственности граждан, которые могут в то же время являться и сотрудниками организации. Но встает вопрос о том, как все это грамотно оформить, так чтобы минимизировать налоговое бремя и на организацию, и на собственника транспортного средства.

В связи с тем, что пока еще не сданы годовой отчет и налоговые декларации за 2001 год, а также с тем, что с 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", этот вопрос лучше рассматривать с двух позиций:

действовавшего до 31 декабря 2001 г. Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 (т.к. есть еще время исправить и выбрать более рациональную схему использования автомобиля);

вступившей с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ (позволит сразу выбрать более приемлемую схему с учетом изменившегося законодательства по налогообложению).

Итак, рассмотрим вначале ситуации применительно к прошедшему 2001 году.

Во-первых, самой простой схемой использования автомобиля является его аренда. Но сразу же возникает несколько вопросов. Можно ли относить на себестоимость затраты предприятия по аренде автомобиля у физического лица и затраты по его содержанию? Нужно ли начислять единый социальный налог на арендную плату и удерживать налог на доходы физических лиц? Как учитывать арендные платежи?

Для того чтобы ответить на эти вопросы, давайте сразу разделим физических лиц на частных предпринимателей и остальных граждан. Частный предприниматель обладает теми же правами, что и юридическое лицо. И если у него есть автомобиль, он учитывает его как основное средство. Таким образом, арендовав у такого физического лица транспортное средство, предприятие без проблем может относить арендные платежи на себестоимость выпускаемой продукции, так как подпункт "ч" пункта 2 Положения о составе затрат разрешает относить на себестоимость плату за аренду основных производственных фондов.

Не так просто обстоит дело с автомобилями, арендованными у граждан. Еще 27 февраля 1996 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ принял постановление N 4342/95. В нем говорится, что у физических лиц, не занятых предпринимательской деятельностью, основные производственные фонды отсутствуют. А это значит, что предприятие арендует не основные средства, а имущество физического лица. И поэтому арендная плата, перечисляемая физическим лицам, на себестоимость относиться не может. Именно поэтому налоговые органы требуют, чтобы такие арендные платежи выплачивались за счет чистой прибыли предприятия. Но так как использование чистой прибыли - исключительная компетенция учредителей (собственников), а также то, что для целей бухгалтерского учета применяется ПБУ 10/99 "Расходы организации", плата за аренду транспортного средства у физического лица должна признаваться расходами организации, но они не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть, прибыль, сформированную по правилам бухгалтерского учета, следует увеличить на сумму этой платы. Для этого сумму таких арендных платежей нужно указать по строке 4.23 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

В учете начисление арендной платы как частному предпринимателю, так и физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя, отражается следующей проводкой (по старому и новому Плану счетов одинаково):

Дебет 26 - Кредит 76(60)

Однако вышеуказанное постановление ВАС РФ не помешало региональным арбитражным судам в ряде случаев принять сторону налогоплательщиков и отменить решение налоговых органов о взыскании штрафных санкций за неполноту исчисления и уплаты налога на прибыль. Так что ваше предприятие при желании может попытаться (!!!) оспорить действия налоговых органов в суде.

Лаврушичев А.В.,

финансовый директор

ОАО "Текстильщик" (г. Орел),

действительный член Института

профессиональных бухгалтеров.