Новое в налоге с продаж (Комментарий к главе 27 Налогового кодекса РФ) (Е.К. Полунина, "Деловой Орел", N 5, февраль 2002 г.)

Новое в налоге с продаж
(Комментарий к главе 27 Налогового кодекса РФ)

С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава Налогового кодекса - глава 27 "Налог с продаж". Это новый региональный налог, который введен Федеральным законом от 27.11.2001 г. N 148 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ". С введением в действие главы 27 "Налог с продаж" отменяется п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" N 2118 от 27.12.91, который устанавливал объект налогообложения, ставку налога и льготы по налогу с продаж. Статьей 348 НК установлены плательщики данного налога, это:

- организации;

- индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог.

Ставку налога, как предусмотрено статьей 347 НК, порядок и сроки уплаты налога в бюджет, а также форму налоговой отчетности должны установить субъекты РФ, в которых установлен налог, до 1 декабря 2001 года.

Таким образом, для того чтобы налог с продаж взимался с 1.01.2002 на территории Орловской области, областным Советом народных депутатов был принят Закон Орловской области от 06.08.1998 "О налоге с продаж" (с изменениями от 16.11.2001 г.). Этим законом на территории Орловской области налоговая ставка установлена в размере 5 % от цены товара (работ, услуг) без учета налога с продаж и НДС. Уплата НП организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется ежемесячно, исходя из фактических оборотов от реализации в розницу товаров (работ, услуг) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

ГАРАНТ:

Закон Орловской области от 27 ноября 2001 г. N 224-ОЗ утратил силу в связи с прекращением срока действия

Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст.352 НК).

Основные отличия от "прежнего" налога с продаж определены статьей 349 НК и заключаются в том, что объектом налогообложения являются операции по реализации физическим лицам товаров, работ, услуг за наличный расчет (в том числе и с использованием кредитных банковских карт). Таким образом, если одна организация за товары (работы, услуги) расплатилась с другой организацией наличными деньгами (через кассу), то НП в размере 5 % начислять продавцу не нужно, т.к. реализация производится не физическому, а юридическому лицу.

Еще одно существенное отличие "старого варианта" налога с продаж по сравнению с главой 27 НК состоит в том, что теперь предприниматели не начисляют налог с продаж, если операции по реализации оплачены безналичным путем. До введения в действие главы 27 НК, согласно п. 3 ст. 20 Закона "Об основах налоговой системы" N 2118 от 27.12.91 г. перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц были приравнены к наличным расчетам, а т. к. ст. 11 НК считает предпринимателей физическими лицами, то налоговые органы требовали начислять налог с продаж.

Глава 27 НК четко определила, что начислять налог с продаж придется только в том случае, если предприниматель расплачивается наличными деньгами (с расчетных или кредитных карт). При безналичных расчетах с предпринимателями продавцу продажную цену товара (работы, услуги) на сумму налога с продаж увеличивать не надо.

Статья 350 НК приводит исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Перечень этот закрытый, что означает, что дополнять или изменять этот список субъекты РФ не имеют права. Согласно ст. 350 НК от обложения налогом с продаж освобождаются операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно-ортопедических изделий;

жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

учебной и научной книжной продукции;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

П. 2 ст. 350 обязывает налогоплательщика вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля (5%) налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемого к оплате покупателю, т.е. чтобы рассчитать налог с продаж, следует стоимость реализованного товара, работы, услуги с учетом НДС и акцизов умножить на налоговую ставку (5%).

Статьей 354 НК определен порядок исчисления налога с продаж при договоре комиссии (договоре поручения, агентском договоре). Если договором комиссии реализация товаров (работ, услуг) производится комиссионером и денежные средства за реализованные товары поступают в кассу (расчетный счет) комиссионера, то обязанность по уплате налога возлагается на комиссионера, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Сумма налога с продаж в этом случае исчисляется исходя из полной цены товара (работы, услуги), включая вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки в этом случае налог с продаж не платит, т.к. налог уплачен уже комиссионером. Если же договором комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) производится комиссионером, а выручка за проданные товары поступает в кассу (на расчетный счет) комитента, то налог с продаж уплачивается в бюджет комитентом.

Что касается особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений, то статьей 355 НК предусмотрено уплачивать налог с продаж в том регионе и в бюджет того региона, в котором произведена реализация товаров (работ, услуг).

В заключение хочется отметить, что глава 27 НК "Налог с продаж" утрачивает силу с 1.01.2004 г., это предусмотрено ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 ноября 2001 года N 148-ФЗ.

Е.К. Полунина,

директор аудиторской фирмы

"Консалтинг и Аудит".

Контактный телефон (086-22) 52989.