Вопрос: Куда относить недоамортизируемую стоимость имущества, которое может попасть в амортизационную группу с таким сроком полезного использования, который по данному имуществу уже прошел? ("Деловой Орел", N 11, март 2002 г.)

Куда относить недоамортизируемую стоимость имущества, которое может попасть в амортизационную группу с таким сроком полезного использования, который по данному имуществу уже прошел?

Например, на 01 января 2002 г. на балансе числится оборудование:

первоначальная стоимость - 5000 руб.

введено в эксплуатацию 01 января 1994 года со срокам полезного использования - 10 лет.

на 01 января 2002 г. начислен износ 4000 руб. (= 5000/10 х 8)

остаточная стоимость 1000 руб. (= 5000 - 5000/10 х 8)

Согласно Классификации основных средств (пост. Пр. РФ от 01.01.02 N 1) данное оборудование попало в 4-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 7 лет. Т. е. согласно данному классификатору срок полезного использования уже прошел.

Нами выбран нелинейный способ начисления амортизации.

Согласно п.10 ст.258 гл.25 НК РФ данное оборудование должно включаться в соответствующую амортизационную группу по остаточной стоимости, т.е. учетная стоимоть данного оборудования - 1000 руб.

Приведите, пожалуйста, в качестве примера расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли за январь 2002 г. по данному оборудованию.

В отношении Вашего примера нужно сказать, что в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, в налоговом учете не включается в состав амортизируемого имущества.

Следовательно, сумма недоначисленной амортизации по данному объекту должна быть включена в состав расходов при формировании налоговой базы переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года в качестве суммы, подлежащей единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ (ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ) от 06.08.2001).

Для того, чтобы пример был более корректным, предположим, что первоначальная стоимость имущества составляет 50 000 руб., а остаточная - 10 000 руб. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 по состоянию на 1 января 2002 года при формировании налоговой базы переходного периода в состав расходов включаются суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ.

По нашему мнению, в состав таких объектов включаются суммы недоначисленной амортизации по имуществу, фактический срок эксплуатации которого превышает срок полезного использования, назначенного для него организацией в соответствии со ст. 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Г. Мурко

Старший госналогинспектор УМНС России

по Орловской области