Вопрос: Организация и частный предприниматель являются плательщиками единого налога на вмененный доход. Как в 2002 году вести учет ЕСН? ("Деловой Орел", N 16, апрель 2002 г.)

Организация и частный предприниматель являются плательщиками единого налога на вмененный доход. Как в 2002 году вести учет ЕСН?

С 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - НК РФ).

Правоотношения по уплате единого социального налога указанными выше налогоплательщиками, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, определяются нормами, установленными пунктами 1 и 3 статьи 236 НК РФ (объект налогообложения), пунктами 1, 2, 4 статьи 237 Кодекса (налоговая база), статьей 238 НК РФ (суммы, не подлежащие налогообложению), абзацем вторым пункта 2 статьи 239 НК РФ (налоговые льготы), пунктами 1 и 2 статьи 241 НК РФ (ставки единого социального налога (35,6 процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением сельскохозяйственный товаропроизводителей, 26,1 процента - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и порядок применения регрессивных ставок налога), статьей 243 НК РФ (порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, должны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Бухгалтерский учет осуществляется организациями всех форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных) с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом положений Инструкции по его применению, введенному в действие приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется организациями либо с 1 января 2001 г., либо с 1 января 2002 года.

В целях обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета для всех налогоплательщиков - юридических лиц установлены Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н), и другими действующими положениями по бухгалтерскому учету. Следует иметь в виду, что налогоплательщикам-организациям предоставлено право применять журнально-ордерную форму счетоводства, форму ведения бухгалтерского учета, а также осуществлять ведение учета с использованием ЭВМ. При журнально-ордерной форме счетоводства информация о расчетах с персоналом, а также о расчетах с государственными социальными внебюджетными фондами взаимосвязана и должна быть сгруппирована по следующим счетам:

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (стр.624, гр.3 и 4 Ф.N 1 баланс);

счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (стр.625, гр.3 Ф.N1 баланс);

в том числе:

субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (стр.625, гр.4 Ф.N1 баланс);

субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (стр.625, гр.4 Ф.N1 баланс);

субсчет 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" (стр.625, гр.4 Ф.N1 баланс).

В организациях, применяющих в учете вычислительную технику, ими используются машинограммы - ведомости синтетического и аналитического учета по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", другим счетам по утвержденным в учетной политике организации формам счетоводства, не противоречащим унифицированным формам Госкомстата РФ.

Правоотношения по уплате единого социального налога индивидуальными предпринимателями с доходов от предпринимательской деятельности определяются пунктом 2 статьи 236 НК РФ (объект налогообложения), пунктами 3 и 4 статьи 237 НК РФ (налоговая база), подпунктом 3 пункта 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 239 (налоговые льготы), пунктом 3 статьи 241 НК РФ (ставки единого социального налога), статья 244 НК РФ (порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога). Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поскольку для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход не утверждена книга учета доходов и расходов, в целях реализации пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ они вправе вести книгу учета доходов и расходов в произвольной форме либо использовать для этих целей книгу учета доходов и расходов по форме, установленной для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Расчет сумм авансовых платежей по единому социальному налогу на 2002 год для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса.

Налоговая база за предыдущий налоговый период определяется налоговыми органами на основании данных Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а при ведении налогоплательщиком книги учета доходов и расходов в произвольной форме - как разница между полученным за 2001 год доходом и произведенными расходами, связанными с его извлечением. При этом в обоих случаях вне зависимости от применяемой формы книги учета доходов и расходов состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Обращаем внимание на особенности применения в настоящее время положений статьи 244 НК РФ. Так, согласно абзацам второму и третьему пункта 1 статьи 244 НК РФ для исчисления суммы единого социального налога (авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков пунктом 3 статьи 241 НК РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

Вместе с тем, Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не установлены тарифы страховых взносов (размер фиксированного платежа) для индивидуальных предпринимателей.

Поэтому индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, в полном объеме по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 241 НК РФ, и до соответствующего законодательного регулирования нормы абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 244 Кодекса не применяются.