Вопрос: Сколько в месяц должна составлять сумма выручки от реализации без и НДС налога с продаж, чтобы предприятие не лишилось льготы, предоставленной ему на 12 месяцев по решению ИМНС, раньше срока? Как понимать выражение "каждые три последовательных календарных месяца"? Что понимать под льготным налоговым периодом? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 32, август, 2002 г.)

ООО "Агентство "Деловой Мир" просит дать разъяснение по вопросу освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренных ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации. В п. "б" ст. 145 сказано, что если организация уже имеет освобождение от уплаты НДС, то она может утратить право на освобождение в случае, если "...выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение...". Какое ограничение имеется в виду? Сколько в месяц должна составлять сумма выручки от реализации без НДС и налога с продаж, чтобы предприятие не лишилось льготы, предоставленной ему на 12 месяцев по решению ИМНС, раньше срока? Как понимать выражение "каждые три последовательных календарных месяца"? Как отслеживается эта последовательность? В комментариях к гл. 21 НК есть выражение: "...превышение фактически полученной по итогам какого-либо из двенадцати "льготных" налоговых периодов выручки...", что понимать под льготным налоговым периодом? Согласно ст. 55 НК налоговый период - это год, а по ст. 163 НК - это месяц, так чем же руководствоваться в данной ситуации?

Статьей 145 части второй Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 г., предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС по решению налогового органа в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручка их от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Из сказанного следует, что если налогоплательщик претендует на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС с 1 апреля 2002 г., то суммарная выручка за январь - март 2002 г. не должна превышать один миллион рублей.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. В случае если в период, когда организации или индивидуальные предприниматели были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила один миллион рублей в совокупности за три последовательно идущих календарных месяца (так, за февраль, март, апрель 2002 г.; за март, апрель, май 2002 г.; за апрель, май, июнь 2002 г.; май, июнь, июль 2002 г. и т.д.), начиная с месяца, когда имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Таким образом, статья 145 НК РФ закрепляет право налогоплательщика на льготу по НДС в виде освобождения от исчисления и уплаты этого налога.

На вопрос налогоплательщиков отвечал начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС России по Орловской области Т. Меркулова