Вопрос: Во избежание двойного налогообложения, разъясните, пожалуйста, когда и кто должен удержать налог на доходы физических лиц по договорам добровольного страхования - организация-страхователь при перечислении страхового взноса или страховая фирма при выплате страховой суммы? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 33, сентябрь, 2002 г.)

В связи с возникновением разночтений, ОАО "Орелоблснаб" просит дать разъяснение по применению главы 25 Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц".

За счет собственных средств наша организация заключила со страховой фирмой договор добровольного (возвратного) страхования жизни сотрудников сроком на один год.

По истечении года страховая организация произвела выплату страховой суммы, удержав со всей суммы налог на доходы физических лиц.

При этом согласно статье 213 пункта 5 Налогового кодекса в налоговую базу по данному налогу включаются страховые взносы, когда эти суммы вносятся организацией за физических лиц.

Во избежание двойного налогообложения, разъясните, пожалуйста, когда и кто должен удержать налог на доходы физических лиц по договорам добровольного страхования - организация-страхователь при перечислении страхового взноса или страховая фирма при выплате страховой суммы?

Пунктом 5 статьи 213 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

- когда страхование работника производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Следовательно, с сумм страховых взносов, уплаченных вашей организацией за физических лиц, при их перечислении страховщику необходимо удержать налог по ставке 13%, так как в соответствии с п. 5 ст. 213 Налогового кодекса РФ они не исключаются из налоговой базы.

При получении физическими лицами страхового обеспечения в размере как превышающем, так и не превышающем сумму страхового взноса, независимо от того, что ОАО "Орел-облснаб" с него уже был удержан налог на доходы, со всей суммы страхового обеспечения страховщик должен удержать налог по ставке 13 %, поскольку суммы, полученные по краткосрочным договорам, не облагаются налогом в том случае, если взносы внесены физическим лицом и скорректированы на ставку рефинансирования Банка России на момент заключения договора, либо совпадают с суммой выплаты.

Исходя из вышеизложенного, следует, что по заключенным за счет собственных средств вашей организации договорам страхования жизни сотрудников налог на доходы должен быть удержан ОАО "Орелоблснаб" с суммы страховых взносов, а страховой фирмой - с выплачиваемой страховой суммы.

А. Гаврютина,

начальник отдела УМНС России по Орловской области.