Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю через магазин. Относятся ли операции по безналичному расчету к розничной торговле и, соответственно, подпадают ли под действие свидетельства об уплате ЕНВД или следует считать их оптовыми операциями и облагать налогами в общеустановленном порядке? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 33, сентябрь, 2002 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю через магазин (арендует часть торговой площади) на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Нередко отпускает товар по безналичному расчету коммерческим организациям, больницам, школам и т.д. на их хозяйственные нужды (канцелярские, офисные принадлежности, товары для ремонта, благоустройства офисов, на подарки сотрудникам и прочие).

Относятся ли такие операции к розничной торговле и, соответственно, подпадают ли под действие свидетельства об уплате ЕНВД или следует считать их оптовыми операциями и облагать налогами в общеустановленном порядке?

Статьей 3 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определены сферы предпринимательской деятельности, результаты от занятия которыми подлежат налогообложению единым налогом. К таким видам деятельности отнесена и деятельность в сфере розничной торговли.

В соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно статье 506 Кодекса, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Кроме того, Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - ГОСТ) установлено, что розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Исходя из смысла приведенных выше понятий, видно, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара: для личных нужд (конечное потребление) либо для профессиональных нужд (промежуточное потребление).

Однако следует иметь в виду, что ряд товаров, реализуемых розничными продавцами, из числа входящих в торговый ассортимент розничной сети и классифицированных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК004-93, имеет целью удовлетворение не только личных потребностей населения, но и хозяйственных, а также производственных нужд субъектов предпринимательской деятельности для создания необходимых условий, позволяющих обеспечить их бесперебойное функционирование (канцелярские товары, офисная мебель, оргтехника, автозапчасти, горюче-смазочные материалы и т.п.).

Наряду с этим в соответствии с пунктом 124 ГОСТа в состав розничного товарооборота включается также и продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление таких товаров.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 5 Постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18, если данные товары приобретались у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом, при реализации хозяйствующим субъектам через розничную торговую сеть товаров, предназначенных для дальнейшего использования в целях, непосредственно не связанных с осуществляемой ими предпринимательской (уставной) деятельностью (например, для хозяйственных нужд или для совместного потребления), осуществляемые продавцом продажи следует рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

В случае реализации розничным продавцом товаров, предназначенных для дальнейшего использования хозяйствующими субъектами в коммерческом обороте (перепродажа, переработка с последующей реализацией и т.п.), осуществляемые им продажи квалифицируются как предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли.