Вопрос: В 2001 году нами был получен банковский кредит на покупку товара. Проценты за кредит в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2002 г.)

В 2001 году нами был получен банковский кредит на покупку товара. Проценты за кредит в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, учитывались в полном объеме в составе операционных расходов организации. Согласно письму Госналогслужбы РФ от 10.05.1995 г. N ЮБ-6-17/256 для предприятий торговли и общественного питания следует рассчитывать сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на конец месяца (в том числе по оплате процентов за банковский кредит). Таким образом, для целей налогообложения была произведена корректировка (увеличение прибыли) на сумму уплаченных процентов, приходящихся на остаток товара (по строке 1.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"). В результате в переходном периоде получается убыток, который не признается для целей налогообложения по новому законодательству.

Доходы в переходном периоде равны нулю. Просим разъяснить, каким образом этот убыток можно погасить.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода предусмотрен в ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

На основании Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ в ст. 10 ФЗ от 06.08.01 N 110-ФЗ внесены изменения. Так, ст. 10 дополнена п. 7.1 следующего содержания:

"7.1. Если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший

с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу."

Таким образом, если по налоговой базе переходного периода получен убыток, то он признается в целях налогообложения только в том случае, если убыток образовался по причине списания недоамортизируемой части основных средств в порядке, предусмотренном п. 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Во всех остальных случаях, когда получен убыток по налоговой базе переходного периода, такой убыток не признается в целях налогообложения и не переносится на будущее. В вашем случае налоговая база переходного периода признается равной нулю.

Подробнее о формировании налоговой базы переходного периода см. Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденные приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.