Вопрос: В 2000 г. супругам, работающим в нашей организации, предоставлена льгота по подоходному налогу при оплате за квартиру по договору уступки прав требования в размере 1/2 в равных долях, указанных в договоре. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2002 г.)

В 2000 г. супругам, работающим в нашей организации, предоставлена льгота по подоходному налогу при оплате за квартиру по договору уступки прав требования в размере 1/2 в равных долях, указанных в договоре. Проверкой ГНИ в 2002 г. были затребованы документы по оформлению квартиры в собственность, по которым выявлено, что при оформлении договора купли-продажи и получении свидетельства о государственной регистрации прав от 31 июля 2001 г. в долевую собственность оформлен несовершеннолетний ребенок, т.е. доля каждого - 1/3 часть. Позиция ГНИ такова: мы должны были в 2001 г. произвести перерасчет и удержать ПН.

Можем ли мы отстоять свои интересы, т.к. с 2001 г. организация не имеет прав на предоставление льгот?

Льгота по суммам, направленным на приобретение (строительство) жилья, предоставляется не на основании договора уступки прав требования (уступка права требования не является приобретением квартиры), а на основании договора купли-продажи квартиры или договора о долевом участии в строительстве.

По доходам 2000 года льгота на суммы, направленные налогоплательщиком на приобретение (строительство) квартиры, предоставлялась на основании положений Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" и Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно положениям абз.10 пп. "в" п.14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 при приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретена собственность, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности использована быть не может.

После вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вместо льготы, предусмотренной пп. "в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии со ст. 220 части второй Кодекса применяется имущественный вычет.

В соответствии с положениями пп. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В пп. 2 п.1 ст. 220 Кодекса также говорится о том, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Таким образом, и в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", и в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса, поскольку вы с супругом (супругой) и несовершеннолетним ребенком приобрели квартиру в общую долевую собственность (доля каждого 1/3), то вы все трое, как покупатели квартиры, имеете право на получение льготы (вычета) в сумме, фактически уплаченной вами за принадлежащую вам долю квартиры с учетом максимального размера вычета.

К сожалению, предоставление вам льготы (вычета) по стоимости доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку, налоговым законодательством не предусмотрено.