Вопрос: ЖСК, образованный в 1969 г., ведет некоммерческую деятельность по эксплуатации жилого дома, где все паи выплачены. За счет членских взносов выплачивается зарплата председателю, гл.бухгалтеру, уборщице, рабочему. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2002 г.)

ЖСК, образованный в 1969 г., ведет некоммерческую деятельность по эксплуатации жилого дома, где все паи выплачены. За счет членских взносов выплачивается зарплата председателю, гл.бухгалтеру, уборщице, рабочему. Согласно ст.238 НК РФ п.1 п.п. 8, ЖСК освобождаются от уплаты ЕСН. Пенсионный фонд и ФСС входят в ЕСН. Как быть со страховой и накопительной частями ПФ (работа основная и единственная) и взносами в ФСС на травматизм? Облагаются ли какими-нибудь налогами членские взносы на обслуживание домофона, если эти расходы входят в смету?

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) не подлежат обложению ЕСН суммы, выплаченные за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не входят в состав единого социального налога. Данное мнение выражено в Письме Пенсионного фонда России от 13.05.02 г. N СД-09-27/4254 и в письме Управления МНС России по г. Москве от 11.06.02 N 28-11/26636.

На основании статьи 4 главы 2 Закона N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страховщик, страхователи и застрахованные лица.

В соответствии со статьей 10 Закона N 167 - ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные статьями 235, 237 и 238 НК РФ.

Однако Федеральный закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, как это предусмотрено для уплаты ЕСН статьей 239 НК РФ, а также не содержит отсылочных норм на положения НК РФ, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (на статью 239 НК РФ). Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Таким образом, ЖСК, который на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ является страхователем, на основании вышеизложенного освобождается только от уплаты ЕСН, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Законом N 167-ФЗ.

Относительно взносов в ФСС на травматизм. Страховые взносы в ФСС регулируются Законом 105-ФЗ и не входят в состав единого социального налога. Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) одним из принципов обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязанность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 5 Закона N 125-ФЗ определен список лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, на основании вышеизложенного и в соответствии со статьей 19 Закона N 125-ФЗ страхователь (в вашем случае - ЖСК) несет ответственность за неисполнение возложенных на него Законом N 125-ФЗ обязанностей по своей регистрации у страховщика, несет ответственность за своевременную и полную уплату страховых взносов, а также за своевременную и полную уплату страховых выплат застрахованным, назначенных страховщиком. Таким образом, вы обязаны зарегистрироваться в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации и уплачивать страховые взносы на травматизм.

Членские взносы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.