Вопрос: Можно ли увеличивать первоначальную стоимость по объектам ОС, на которые начисляется амортизация? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2002 г.)

Можно ли увеличивать первоначальную стоимость по объектам ОС, на которые начисляется амортизация?

У организации на балансе находится здание производственного корпуса. Здание совсем не использовалось (пустовало несколько лет, было на консервации). Поэтому в бухгалтерском учете и в налоговом учете амортизация не начислялась.

В 2002 году было принято решение о переносе всего производства в этот корпус. Был заключен договор строительного подряда для проведения ремонта (за годы простоя здание подверглось значительному разграблению). В договоре было предусмотрено, что целью строительно-монтажных работ (СМР) является дооборудование, реконструкция и модернизация. Также договор предусматривал помесячную приемку выполненных объемов СМР.

По итогам месяца составлялся "Акт приемки выполненных работ" (форма КС-2), "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" (форма КС-3) и подрядной организацией выписывался счет-фактура на стоимость выполненных работ и произведенных затрат.

ПБУ 6/01 и НК РФ разрешают затраты по дооборудованию, реконструкции и модернизации относить на увеличение первоначальной стоимости ОС. Поэтому в бухгалтерском учете на конец месяца делалась проводка:

Д 08 - К 60

Д19 - К 60 на стоимость выполненных работ и произведенных затрат + НДС.

Также на конец месяца составлялся "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма ОС-3) на стоимость выполненных работ и произведенных затрат за месяц и составлялись проводки:

Д 01 - К 08

Д 68 /НДС - К 19.

По истечении трех месяцев строительства часть производственного оборудования была перевезена в данное здание и начато производство продукции. При этом был издан приказ руководителя предприятия о снятии объекта ОС с консервации, а в бухгалтерском и налоговом учетах стали начислять амортизацию. Но СМР в корпусе продолжаются.

Вопрос: куда теперь относить затраты по СМР - на увеличение первоначальной стоимости объекта или же на расходы текущего периода?

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.01 N 26н (далее - ПБУ 6/01), затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основного средства после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Однако это возможно только в случае, когда в результате проведенных работ улучшаются первоначальные нормативные показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.).

При принятии реконструированных и модернизированных основных средств составляется первичный учетный документ, которым в данном случае является Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Его унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации :".

Так как указанный выше документ вашей организацией был оформлен, значит, на том этапе работы по реконструкции и модернизации основного средства были закончены.

При решении вопроса о порядке отражения затрат по строительно-монтажным работам, которые осуществляются в настоящее время, необходимо исходить из их характера. Так, если такие работы приводят к улучшению нормативных показателей функционирования основного средства, то, руководствуясь п. 27 ПБУ 6/01, они должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства. При этом еще раз обращаем ваше внимание на то, что затраты на дооборудование, реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства только после того, как соответствующие работы будут выполнены полностью.

При изменении первоначальной стоимости основного средства необходимо сделать соответствующую запись в инвентарной карточке учета основных средств, которая имеет унифицированную форму ОС-6. Такая запись делается в графе "Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта".

Изменение первоначальной стоимости основного средства предусмотрено и НК РФ. Так, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основного средства.

Поэтому после завершения работ по реконструкции и модернизации, оформления соответствующих первичных учетных документов и в бухгалтерском, и в налоговом учетах амортизация начисляется, исходя из новой стоимости основного средства.

Если же проводимые строительно-монтажные работы не приводят к улучшению нормативных показателей основного средства, то в бухгалтерском учете затраты на их проведение отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете данные расходы отражаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Это предусмотрено ст. 260 НК РФ.