Вопрос: Наша организация занимается предоставлением услуг общественного питания. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 44, ноябрь 2002 г.)

Наша организация занимается предоставлением услуг общественного питания.

Для осуществления деятельности по реализации вышеуказанных услуг организацией частично приобретаются материально-производственные запасы (продукты) на рынке за наличный расчет.

Подотчетное лицо в подтверждение произведенных расходов и приобретения материально-производственных запасов (продуктов) отчитывается по авансовому отчету с приложением чеков ККМ и товарных чеков (или накладных). Счетов-фактур нет.

Просим дать разъяснение, в какой сумме принимается для налогового учета по налогообложению прибыли стоимость материально-производственных запасов в случае, когда в чеках ККМ и товарных чеках (или накладных) сумма НДС не выделена?

А также просим дать разъяснение, в какой сумме принимается для налогового учета по налогообложению прибыли стоимость материально-производственных запасов в случае, когда в чеках ККМ и товарных чеках (или накладных) сумма НДС выделена отдельной строкой?

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах (в т.ч. реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Однако при реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется. Об этом сказано в п. 6 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Если в чеках ККМ и товарных чеках, выдаваемых при приобретении продуктов питания, НДС не выделен, в налоговом учете товарно-материальные ценности отражаются в полной стоимости.

Если же в чеках ККМ и товарных чеках сумма НДС выделена отдельной строкой, товарно-материальные ценности должны отражаться по стоимости их приобретения за минусом НДС.

Согласно ст. 169 НК РФ предъявленный НДС может быть принят к вычету только при наличии соответствующего счета-фактуры. При его отсутствии НДС к вычету не принимается.

Сумма выделенного налога не учитывается и в целях налогообложения. Это следует из п. 19 ст. 270 НК РФ. Согласно указанному пункту суммы налогов, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг) в соответствии с НК РФ, являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. А так как налог выделен, то есть предъявлен, его сумма не может быть отражена в налоговом учете.