Вопрос: В каком размере можно принять к вычету сумму НДС по товарообменным (бартерным) операциям в случае, если обмениваемые товары облагаются НДС по разным ставкам (20% и 10%)? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 8, февраль 2004 г.)

В каком размере можно принять к вычету сумму НДС по товарообменным (бартерным) операциям в случае, если обмениваемые товары облагаются НДС по разным ставкам (20% и 10%)?

  Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В случаях, когда в связи с применением разных налоговых ставок при проведении товарообменных (бартерных) операций суммы НДС не совпадают, необходимо учитывать следующее.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным в режиме бартерного договора товарам принимаются к вычету у организации только в части фактически уплаченной суммы налога. То есть, при отгрузке товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% в обмен на товары, приобретаемые с налоговой  ставкой 20%, продавец имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость в сумме, соответствующей ставке 10%.

Оставшаяся сумма НДС по приобретенному в режиме бартера товару к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных источников.

Н. Леонова,

главный госналогинспектор отдела работы с налогоплательщиками УМНС

России по Орловской области