Вопрос: Правомерно ли предоставление профессиональных налоговых вычетов в связи с затратами по приобретению земельного участка, на котором расположен торговый киоск, используемый для предпринимательской деятельности? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 4, февраль 2005 г.)

Правомерно ли предоставление профессиональных налоговых вычетов в связи с затратами по приобретению земельного участка, на котором расположен торговый киоск, используемый для предпринимательской деятельности?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 за N 3756).

Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п. 31 Порядка учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Следовательно, земельные участки не подлежат амортизации. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка индивидуальный предприниматель не вправе списать путем начисления амортизации, а также единовременно, поскольку в процессе осуществления предпринимательской деятельности земельный участок не используется в качестве предметов или средств труда.

Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату данного сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при наличии документов, оформленных в установленном порядке. Кроме того, к учету в составе затрат могут быть приняты суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде.

Таким образом, принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.