Вопрос: Просим разъяснить, как именно должно осуществляться налогообложение деятельности по реализации телефонных карт? ("Деловой Орел", N 43, ноябрь 2004 г.)

Наша фирма занимается розничной торговлей видео и аудиокассетами и музыкальными дисками. По этому виду деятельности мы уплачиваем ЕНВД. Кроме того, в нашем магазине продаются карты оплаты и подключения к сотовой связи и Интернету. Мы приобретаем их по договору комиссии (все права и обязанности по сделкам возникают у нас). Мы полагаем, что продажа карт оплаты и подключения к сотовой связи и Интернету подпадает под ЕНВД. Однако в налоговой инспекции нам дали совершенно другие разъяснения. Они считают, что мы реализуем услуги связи, инаша деятельность на вмененную систему не переводится. Поэтому с суммы вознаграждения, которое нам перечисляет комитент, мы платим НДС и налог на прибыль. Просим разъяснить, как именно должно осуществляться налогообложение деятельности по реализации телефонных карт?

По вопросу применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Для целей применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с применением платежных карт. Таким образом, если организация осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с применением платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Как следует из вашего письма, организация через принадлежащий ей магазин осуществляет розничную торговлю видео и аудиокассетами и музыкальными дисками, а также продает карты оплаты и подключения к сотовой связи и Интернету, в соответствии с заключенным договором.

В данном случае необходимо учитывать, что в соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235, оказание услуг телефонной связи (и, в первую очередь, услуги по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. Разделом 10 указанных Правил определено, что все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс оплаты), кредитные карточки и т. п.

Таким образом, приобретенные абонентами у операторов связи или у уполномоченных ими лиц (к которым, в частности, относится указанная в письме организация комиссионер) пластиковые карточки (карточки экспресс оплаты) являются по своей природе лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи (в т. ч. услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) и, следовательно, с учетом положений статьи 38 Кодекса, не могут быть признаны товаром. По той же причине не может быть отнесена к розничной торговле и реализация

Интернет-карт. Результаты от занятия данным видом предпринимательской деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

А.И. Иванеев,

Замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ