Вопрос: сейчас принимается много изменений по налогам. Что нового в налогообложении игорного бизнеса? (Ответ УМНС РФ по Орловской области)

Сейчас принимается много изменений по налогам. Что нового в налогообложении игорного бизнеса?

Организация и содержание тотализаторов и игорных заведений является лицензионным видом деятельности, лицензирование которого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.02.2002 N 135 "О лицензировании отдельных видов деятельности" производится  Госкомспортом России. До выхода в свет данного постановления лицензирующими органами данного вида деятельности являлись лицензионные комитеты  при областных администрациях субъектов Российской Федерации.

С 01 января 2004 года вступила в силу глава 29 Налогового Кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ), введенная  в действие в соответствии с Федеральным законом РФ от 27.12.2002 г. N 182-ФЗ.  Данная глава НК РФ регламентирует общие принципы, на основании которых определяются налогоплательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения,  налогооблагаемая база и ставки налога на игорный бизнес.

Налог на игорный бизнес включен в перечень региональных налогов (подпункт "з" п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации). Это означает, что с 1 января 2004 этот  налог обязателен к уплате на территории только того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с НК РФ соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог на игорный бизнес введен в действие. На территории Орловской области таким законом на 2004 год является Закон Орловской области от 25 ноября 2003 N 362-ОЗ " О внесении изменений  в Закон Орловской области от 19 февраля 1999 года N 92-ОЗ  "О ставках налога на игорный бизнес в Орловской области".

В соответствии со статьей 365 главы 29 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Статьей 366 НК РФ установлено четыре объекта обложения налогом на игорный бизнес: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. При этом следует иметь в виду, что игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также  предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру, в соответствии с главой 29  НК РФ являются объектами налогообложения налогом на игорный бизнес.

Согласно пункту 2 статьи 366 главы 29 Кодекса налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве  налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 данной статьи Кодекса, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).

В случае  если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации. Под обособленным подразделением организации  согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется  указанное  подразделение. При этом рабочее место считается  стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Таким образом, оборудование организацией осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и, следовательно, организация обязана встать  на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Постановка на учет объектов налогообложения осуществляется налоговым органом в соответствии с формой N29-2 "Заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" установленной приказом МНС России от 08.01.2004 N БГ-3-22/5@. Налоговый орган выдает налогоплательщику "Свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налога на игорный бизнес" форма N 29-3, утвержденной приказом МНС России от 09.01.2004 Й ВГ-3-22/9@

Налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет объекта налогообложения "Налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес" по форме КНД 1152011, утвержденной приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

Уплата  налога на игорный бизнес производится налогоплательщиками, при наличии обособленного подразделения как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации, по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса, через обособленное подразделение.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории субъектов Российской Федерации, обязаны поставить все имеющиеся у него объекты налогообложения  на учет в налоговом  органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации.

Налоговый период для исчисления налога составляет календарный месяц, который в целях исчисления налога (при установке новых объектов налогообложения или  их выбытии) может разбиваться на две части: с 1-го по 15-ое и с 16-го числа до окончания месяца.

При  определении суммы налога подлежащего уплате  следует руководствоваться ст.370 НК РФ. Здесь необходимо обратить внимание на следующий момент:

-  в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение  общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов.

- в случае  выбытия объектов налогообложения до 15-го числа  сумма налога исчисляется как произведение  общего количества объектов налогообложения (включая выбывший  объект) и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов.

В статью 370 НК РФ Федеральным законом  РФ от 30 июня 2004 N 60-ФЗ внесены изменения, с 1 сентября 2004 года уплата налога производится по следующим ставкам:

при установке объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот период исчисляется как произведение количества этих объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов;

при  выбытия объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот период исчисляется как произведение количества этих объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной  для этих объектов.

Вышеуказанным законом  внесены изменения  и в статью 366 НК РФ. Если в 2004 году налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса вставали на учет в налоговом органе  по месту своей постановки на учет, то с 1 января 2005 года  они обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе по месту  установки  объекта (объектов) налогообложения в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Уплата налога налогоплательщиком в 2005 году будет производиться  в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения, не позднее  срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, согласно статьи 370 НК РФ.

Игровые автоматы с денежным выигрышем, представляющие собой один игровой автомат с несколькими игровыми местами (два, три, четыре и более), выполняющие одну игровую программу и обеспечивающие возможность одновременной игры нескольких человек являются игровыми развлекательными комплексами.  Соответственно регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса.

Исчисление налога по объектам налогообложения производится  с момента установки объекта налогообложения, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта (ст. 366 НК РФ).

Нарушение налогоплательщиком требований, данной статьи более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для  соответствующего объекта налогообложения.

Главный госналогинспектор отдела налогообложения

юридических лиц УМНС России по Орловской области

В.П. Чопчиц

7 октября 2004 г.