В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по поводу уплаты НДС при реализации земельных участков Управление МНС России по Орловской области разъясняет (Ответ УМНС РФ по Орловской области)

В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по поводу уплаты НДС при реализации земельных участков Управление МНС России по Орловской области разъясняет, что согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом ст. 11 Кодекса установлено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются все организации, имеющие статус юридических лиц, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст. 146 Кодекса.

Согласно ст. 39 Кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса операции по реализации земельных участков не освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, операции по передаче (продаже) земельных участков являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом плательщиком налога является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

В соответствии со ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Согласно ст. 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базе.

Пунктом 1 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи земельного участка, находящегося в государственной собственности, продавец дополнительно к стоимости (цене) земельного участка должен предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 174 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой в налоговый орган в установленные данной статьей сроки и уплачивается в бюджет по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, т.е. суммы НДС, полученные продавцом земельных участков, находящихся в государственной собственности, подлежат уплате в бюджет в общеустановленном порядке и следовательно также производятся доначисления налога при проведении выездной налоговой проверки.

Главой 21 НК РФ не предусмотрено, что покупатели земельных участков, находящихся в государственной собственности признаются налоговыми агентами с возложением на них функций по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС.

Заместитель руководителя УМНС России по Орловской области

Н.Ф. Гришаев

26 апреля 2004 г.