Вопрос: Организация приобрела основные средства и поставила их на учет. По условиям договора купли-продажи предусмотрена ежемесячная частичная оплата стоимости основных средств в течение двух лет. Вправе ли организация принимать к вычету НДС каждый месяц в размере частичной оплаты? ("Деловой Орел", N 13, апрель 2005 г.)

Организация приобрела основные средства и поставила их на учет. По условиям договора купли-продажи предусмотрена ежемесячная частичная оплата стоимости основных средств в течение двух лет. Вправе ли организация принимать к вычету НДС каждый месяц в размере частичной оплаты?

Основаниями для принятия сумм НДС к вычету являются: наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком и зарегистрированного в книге покупок, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику, а также принятие на учет организацией приобретенных основных средств. При соблюдении данных условий суммы НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором покупатель перечислил денежные средства в соответствии с договором купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию России в режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС: поставщику товаров (работ, услуг); в бюджет, удержанную налоговыми агентами; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, при соблюдении данных условий суммы НДС, уплаченные поставщику товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором покупатель перечислил денежные средства в соответствии с договором купли-продажи.

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга

Т.Е. Жежелевой