Вопрос: Мы предоставляем покупателям скидку по отгруженным товарам. При этом часть долга списываем со счета 62 в состав прочих расходов. Цены же отгруженных товаров не пересчитываются. Вправе ли мы уменьшить НДС, начисленный в момент отгрузки, в той части, которая приходится на сумму скидки?("Деловой Орел", N 35, сентябрь 2007 г.)

Мы предоставляем покупателям скидку по отгруженным товарам. При этом часть долга списываем со счета 62 в состав прочих расходов. Цены же отгруженных товаров не пересчитываются. Вправе ли мы уменьшить НДС, начисленный в момент отгрузки, в той части, которая приходится на сумму скидки?

Ответ зависит от того, когда предоставлена скидка: в том же налоговом периоде, когда был отгружен товар, или позднее.

В первом случае вы теоретически можете уменьшить начисленный НДС. Ведь согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ, определяя налоговую базу, компания должна брать выручку исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров. Понятно, что на сумму скидки ваша фирма дохода не получит. И если скидка предоставлена в том периоде, когда был отгружен товар, у вас появляется право уменьшить налоговую базу на сумму списанной задолженности. Это позволяет сделать пункт 4 статьи 166 НК РФ.

Другое дело, что на практике уменьшать НДС, не корректируя цены товаров, рискованно. Ведь при отгрузке вы выставляете покупателю счет-фактуру на всю сумму реализованных товаров. Этот документ зарегистрирован в книге продаж. Исправить его, не меняя цену каждого товара, нельзя. Конечно, можно выписать "отрицательный" счет-фактуру на сумму скидки и зарегистрировать его в книге продаж со знаком "минус". Однако против таких счетов возражают чиновники, поскольку "отрицательные" счета-фактуры не предусмотрены Налоговым кодексом РФ (см. письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05). Значит, оформить уменьшение начисленного НДС в полном соответствии с законом невозможно.

Теперь вторая ситуация - скидка предоставлена по окончании того периода, в котором отгружались товары. Здесь нет даже теоретической возможности уменьшить начисленный НДС. Ведь налоговая база по проданным товарам уже определена, и пересчитывать ее по окончании налогового периода лишь на том основании, что покупателю списали часть долга, поставщик не вправе.

Поэтому оптимальный вариант - это предоставлять скидку с уменьшением цен товаров. Тогда вы сможете исправить счет-фактуру, составленный при отгрузке. Если вы уже отчитались за тот период, в котором были отгружены товары, в инспекцию придется представить уточненную декларацию по НДС. В ней налоговая база будет уменьшена на сумму скидки.

Л.Д. Воронцов,

эксперт журнала "Главбух"