Выход участника из общества с ограниченной ответственностью (К.А. Полунин, "Деловой Орел", N 1, январь 2002 г.)

Выход участника из общества
с ограниченной ответственностью

Очень часто можно столкнуться с такой ситуацией, когда из состава общества выходит один участник (или несколько). Как правильно рассчитать его долю, как отразить в учете его выход? На эти вопросы мы и попытаемся ответить.

Право выхода из состава участников для них является безусловным и не может быть ограничено договором, в том числе учредительным. Об этом говорится в статье 94 ГК. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества. Какие же последствия для общества вызовет этот выход?

Начнем с того, что при создании общества его уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, это определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого участника общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Отметим, что размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Пример 1.

Уставный капитал ООО равен 10000 рублей. Уставом определено, что участник должен внести свой вклад в размере 6000 рублей. Таким образом, размер его доли составляет 60 % или в дроби 0,6 (6000/10 000).

Теперь если участник решит воспользоваться правом выхода из состава участников, то необходимо рассчитать его действительную стоимость доли. Понятие действительной стоимости доли определено в п.2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее по тексту - Закон). В уставе общества с ограниченной ответственностью можно порекомендовать прописать специальный раздел, определяющий конкретный порядок и сроки расчетов с выбывшими участниками, хотя его отсутствие не помешает такому участнику выйти из состава участников.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом (на сегодняшний день его нет) и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Это говорится в п. 3 ст. 20 Закона. Хотя документ, обязывающий принятие показателя "чистые активы" в целях регулирования взаимоотношений с участниками (учредителями) общества с ограниченной ответственностью и отсутствует, но применение такого показателя рекомендовано в письмах Министерства финансов Российской Федерации для балансовой оценки чистых активов и оценки степени ликвидности организаций.

Порядок оценки стоимости чистых активов Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 1996 г. N 71 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 149. "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Пример 2.

Активы:1.Нематериальные активы. 2. Основные средства. 3. Незавершенное строительство. 4.Долгосрочные финансовые вложения. 5.Прочие внеоборотные активы. 6. Запасы. 7.Дебиторская задолженность. 8.Краткосрочные финансовые вложения. 9.Денежные средства. 10. Прочие оборотные активы. 11. Итого активы (сумма пунктов 1 - 10)

Пассивы: 12. Целевые финансирование и поступления. 13. Заемные средства. 14. Кредиторская задолженность. 15. Расчеты по дивидендам. 16. Резервы предстоящих расходов и платежей. 17. Прочие пассивы.18. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 12-17). 19. Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов - п. 11-п. 18). Для примера будем считать, что стоимость чистых активов равна 15 000 рублей.

Согласно п.1. ст. 24 Закона участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Пример 3. Возьмем данные предыдущих примеров.

Действительная стоимость доли (ДСД) определяется как произведение доли (из примера 1 ) на стоимость чистых активов (пример 2 ). В нашем примере ДСД составит 9 000 руб. (60% х 15 000).

3. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества. Меньший срок может быть предусмотрен уставом общества. Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Здесь необходимо заметить, что действительная стоимость доли участника является его правом получить часть имущества общества, а разница между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала для общества является возможностью (способностью) выплатить участнику его имущество.

Пример 4.

Участнику при выходе из общества должно выплачиваться 60 % от стоимости чистых активов (15 000 руб.) и составить 9000 рублей. Так как возможности общества ограничены и составляют 5 000 (15 000 - 10 000 руб.), то для полного расчета с участником обществу придется уменьшать свой уставный капитал на недостающую разницу. Величина уменьшения уставного капитала составит 4 000 (9000 - 5 000). В результате общество уменьшило свой уставный капитал до величины меньшей, чем законодательно установленный минимум. Общество подлежит ликвидации.

В учете операции по выплате участнику действительной стоимости доли отражаются проводкой

Дт 75

Кт счетов выдаваемого имущества. - 6000 руб.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией согласно п.п. 5 п.3 ст. 39 НК.

А на сумму превышения действительной стоимости доли

Дт 75

Кт 48 (91 по новому Плану счетов) - 3000 руб. (9 000 - 3 000 руб.) необходимо начислять с суммы превышения налог на доходы физических лиц, ЕСН (если выплаты производятся за счет собственных средств, то согласно п. 4 ст. 236 НК они не подлежат обложению ЕСН).

Дт 48

Кт учета выдаваемого имущества - списывается его учетная стоимость

Дт 75

Кт 50, 51 - выплачиваются денежные средства участнику

Мировая практика не приемлет присущего российскому праву "Права свободного выхода участника". Ведь в любое время участник может спровоцировать принудительную ликвидацию общества. Единственным "утешением" для общества является только то, что выход участника общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества, и также срок расчетов - не сразу же по подаче заявления, а по прошествии шести месяцев по окончании финансового года.

Полунин К.А.,

юрист ООО "Консалтинг и Аудит"