Вход
Оценка и инвентаризация статей баланса (Л.И. Малявкина, "Деловой Орел", N 23, декабрь 2001 г.)
Оценка и инвентаризация статей баланса
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. N 49.
При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка (п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. N 60н).
1. Оценка и инвентаризация имущества организации
Оценка имущества производится при его принятии к бухгалтерскому учету и определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н, а также положениями, регламентирующими организацию учета отдельных видов имущества. При этом имущество оценивается в зависимости от источников поступления:
- в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством);
- по стоимости, согласованной учредителями (участниками) - при получении имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
-по рыночной стоимости - при получении по договору дарения (безвозмездно) и при оприходовании выявленного в процессе инвентаризации неучтенного имущества;
-по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей - при получении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Кроме того, в стоимость имущества включаются все фактические затраты организации на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования. Не включаются в стоимость имущества общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с его приобретением.
Фактические затраты на приобретение имущества определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерской отчетности имущество отражается в оценке:
-по остаточной стоимости (амортизируемое имущество). Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленных амортизационных отчислений;
-в сумме фактически произведенных затрат (капитальные вложения; финансовые вложения за исключением ценных бумаг, подлежащих учету по номинальной стоимости);
-по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений в зависимости от принятого способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии;
-по текущей рыночной стоимости (материально-производственные запасы, котирующиеся ценные бумаги, цены на которые в течение года снизились).
1.1. Оценка и инвентаризация нематериальных активов
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
1. обоснованность включения актива в состав нематериальных активов при его принятии к бухгалтерскому учету.
Перечень критериев, по которым производится идентификация актива как объекта бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов, приведен в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н. В частности, проверяется наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Следует учитывать, что перечень нематериальных активов, определенный п. 4 ПБУ 14/2000 является закрытым и включает только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также деловую репутацию организации и организационные расходы, если последние признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Поэтому выявленные в процессе инвентаризации объекты, не подлежащие учету с 1 января 2001 г. в составе нематериальных активов (права по авторским договорам; объекты смежных прав; права на программы для ЭВМ; лицензии; квартиры и др.), необходимо списать со счета 04 "Нематериальные активы".
Пример 1.
В декабре 2001 г. по результатам инвентаризации было установлено, что в составе нематериальных активов организации числится право на программу для ЭВМ сроком полезного использования пять лет, принятая к бухгалтерскому учету в январе 2000 года.
Стоимость программы - 4175 руб.
Сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя срока полезного использования, по учетным данным - 1600 руб.,
в том числе амортизация за 2000 год - 765 руб.
При списании стоимости права пользования программой следует исходить из того, что в 2000 году такие права учитывались в составе нематериальных активов. С 1 января 2001 в результате введения в действия ПБУ 14/2000 их стоимость следует учитывать в качестве расходов будущих периодов. Поэтому на основании бухгалтерской справки в декабре необходимо произвести следующие записи (по "старому" плану счетов):
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов"
Кредит 04 "Нематериальные активы"
- 765 руб. - на сумму амортизации, начисленную за 2000 год по действовавшим в этом году правилам,
Дебет 31 "Расходы будущих периодов"
Кредит 04 "Нематериальные активы"
- 3410 руб. (4175-765) - на остаточную стоимость по состоянию на 1 января 2001 г.,
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов"
- 835 руб. (1600-765) (способом "красное сторно") - корректируется сумма амортизационных отчислений, начисленных за 2001 г. В результате закрывается счет 05 "Амортизация нематериальных активов".
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 31 "Расходы будущих периодов"
- 835 руб. (3410:49мес.х12мес, где 49 месяцев - срок полезного использования программы с момента ее перевода в состав расходов будущих периодов) - соответствующая доля расходов на приобретение программы включается в расходы по обычным видам деятельности.
Организации, применяющие с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, при отражении рассматриваемой операции вместо счета 31 "Расходы будущих периодов" используют одноименный счет 97.
В результате проведенной инвентаризации оценка группы статей "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса уменьшится на 2,6 тыс. руб. (4175-1600), а оценка статьи "Расходы будущих периодов" увеличится, соответственно, на 2,6 тыс. руб. (3410-835);
2. факт использования имеющихся объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если на дату проведения инвентаризации объект не используется и не предусматривается его использование в дальнейшем, то, учитывая положения п. 3 ПБУ 14/2000, администрация организация должна принять решение об его продаже или списании;
3. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе (п. 3.8 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Поэтому при инвентаризации необходимо уточнить по каждому виду нематериальных активов первоначальную стоимость и сумму амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость формируется при принятии объектов к бухгалтерскому учету по общим правилам оценки, приведенным выше. Первоначальная стоимость нематериальных активов, как правило, не подлежит изменению, за исключением отдельных их видов (организационных расходов и деловой репутации организации), амортизация по которым уменьшает первоначальную стоимость (п. 21, 29 ПБУ 14/2000).
При проверке амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, приобретенных в 2001 году, необходимо проверить правильность определения месяца, с которого начали производить амортизацию. Кроме того, необходимо проверить правильность определения срока полезного использования объекта, руководствуясь п. 17 ПБУ 14/2000; соответствие фактически применяемых по группам однородных нематериальных активов способов начисления амортизации способам, указанным в учетной политике организации; порядок отражения в учете суммы амортизационных отчислений.
Пример 2.
В декабре по результатам инвентаризации нематериальных активов в организации, созданной в 2001 году, было установлено, что по объекту "Организационные расходы", принятому к бухгалтерскому учету 1 февраля 2001 г. по первоначальной стоимости 4000 руб., мортизация начислялась с февраля исходя из срока использования - 10 лет. Сумма амортизационных отчислений (367 руб.) отражена в учете с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"
В рассматриваемом случае допущены следующие нарушения:
1. Амортизацию следовало начислять с марта 2001 г., поскольку она начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 14/2000).
2. Расчет суммы амортизационных отчислений следовало производить исходя из срока использования - 20 лет (п. 21 ПБУ 14/2000).
3. Сумму исчисленной амортизации следовало списывать в уменьшение первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000).
В учете необходимо составить следующие исправительные записи:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов"
- 367 руб. (способом "красное сторно") - на сумму отраженных в учете амортизационных отчислений
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 04 "Нематериальные активы"
- 167 руб. (4000:20 лет:12 мес.х10 мес.) - отражается сумма амортизации, исчисленная с марта 2001 г. исходя из 20 лет использования.
В результате в первом разделе актива баланса по статье "Организационные расходы" указывается сумма - 3,8 тыс. руб. (4000-167).
1.2. Оценка и инвентаризация основных средств
Перед проведением инвентаризации основных средств производится проверка наличия и состояния регистров аналитического учета (инвентарных карточек, инвентарных книг, описей); технических паспортов и другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление (п. 3.1 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Инвентаризация производится по местам хранения и материально-ответственным лицам и оформляется инвентаризационной описью (форма N ИНВ-1).
1. При определении обоснованности включения активов в состав основных средств руководствуются п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н. При этом учитываются особенности принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости (зданий, сооружений, транспортных средств и др.). Согласно письмам Минфина РФ от 29.02.2000 N 16-00-17-05 и МНС РФ от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений" объекты недвижимости, а также объекты, права собственности на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Указанные объекты до момента регистрации отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"). Если же по данным инвентаризации такие объекты, находящиеся на стадии государственной регистрации, учтены в составе основных средств, необходимо произвести исправительные записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08"Капитальные вложения"("Вложения во внеоборотные активы") - на первоначальную стоимость (способом "красное сторно")
Дебет 23, 25, 26, 44
Кредит 02 "Износ основных средств" ("Амортизация основных средств")
- на сумму начисленной амортизации (способом "красное сторно")
Следует также учитывать, что с 1 января 2001 г. стоимость приобретенных организацией квартир не подлежит учету в составе нематериальных активов. В перечне активов, включаемых в состав основных средств, квартиры не указаны (п. 5 ПБУ 6/01). Однако, в п. 6 ПБУ 6/01 определено, что объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Кроме того, в п.17 ПБУ 6/01 квартиры упоминаются в перечне основных средств, по которым не начисляется амортизация. Таким образом, с 1 января 2001 г. стоимость приобретенных квартир после государственной регистрации договора купли-продажи подлежит учету в составе основных средств организации. Кроме того, инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком эксплуатации более 12 месяцев, учитываемые ранее в составе МБП, в 2001 году подлежат учету в составе основных средств. Их перевод в состав основных средств отражается следующим образом:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
По МБП, переданным в эксплуатацию, дополнительно составляется проводка на сумму начисленной амортизации
Дебет 13 "Износ МБП"
Кредит 02 "Износ основных средств".
2. В случае выявления в процессе инвентаризации неиспользуемых объектов основных средств вследствие их непригодности к эксплуатации, они фиксируются в отдельной описи с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности (порча, физический и моральный износ) (п. 3.6 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Такие основные средства подлежат списанию с баланса организации.
3. Проверка правильности оценки основных средств в балансе производится в том же порядке, что и по нематериальным активам.
Однако, при уточнении первоначальной стоимости следует учитывать, что в отличие от нематериальных активов, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).
Поэтому в процессе инвентаризации должны подвергаться проверке все документы, которыми оформлены работы по восстановлению основных средств, с целью определения характера проведенных работ (капитальные вложения или ремонт). Если в результате работ по восстановлению улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и др.), то такие работы считаются модернизацией или реконструкцией и затраты на проведение этих работ включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 27 ПБУ 6/01). При изменении основного назначения объекта в результате его реконструкции или модернизации, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если инвентаризационной комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация основных средств не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях (п. 3.3 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), а также произвести записи по изменению первоначальной стоимости в учетные регистры.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате их переоценки, которая производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). При этом п. 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличилась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются в январе отчетного года (п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности). Поэтому при проведении инвентаризации группы статей "Основные средства" бухгалтерского баланса за 2001 год проверяются результаты переоценки по состоянию на 1 января 2001 г.
Проверка амортизационных отчислений производится в том же порядке, что и по нематериальным активам. При этом дополнительно необходимо установить:
-случаи перевода объектов основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также случаи, когда объект находился в процессе восстановления продолжительностью свыше 12 месяцев. В этом периоде начисление амортизации по таким объектам приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01) и в бухгалтерской отчетности они отражаются в оценке, сложившейся на начало проведения работ по восстановлению и консервации;
-случаи начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, стоимость которых не погашается. Перечень таких основных средств приведен в п. 17 ПБУ 6/01.
При проверке амортизационных отчислений по инвентарю и хозяйственным принадлежностям, переведенным из состава МБП, а также приобретенным в 2001 году, необходимо учитывать следующее:
-объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, приобретенные книги, брошюры и др. издания разрешается списывать на расходы организации по мере их отпуска в эксплуатацию;
-по объектам основных средств, переведенным из состава МБП, стоимость которых полностью погашена при передаче в эксплуатацию (при процентном способе начисления амортизации по ставке 100 процентов), амортизация не начисляется;
-по вновь приобретенным инвентарю и хозяйственным принадлежностям, а также переведенным из состава МБП, стоимость которых полностью не погашена при передаче в эксплуатацию, амортизацию следует исчислять исходя из их стоимости и срока использования.
Срок полезного использования и способы начисления амортизационных отчислений являются элементами учетной политики. Изменения в учетную политику можно вносить только со следующего финансового года (п. 18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Однако согласно п. 16 ПБУ 1/98 не считается изменением учетной политики учреждение способов ведения учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее.
Пример 3.
По результатам инвентаризации группы статей "Основные средства" бухгалтерского баланса установлены следующие нарушения:
- в составе основных средств учтен объект недвижимости, находящийся в процессе государственной регистрации, стоимостью 200000 руб.(амортизация не начислялась);
- стоимость затрат на проведение работ по восстановлению оборудования, в результате которых увеличилась его мощность, включена в расходы по обычным видам деятельности - 10000 руб.;
- не отражена в учете частичная ликвидация объекта основных средств,в том числе, первоначальная стоимость - 20000 руб., сумма амортизационных отчислений - 15000 руб.;
- начислена амортизация по объектам основных средств, переведенным на консервацию, сроком на 4 месяца - 3000 руб.;
- по вновь приобретенной технологической линии начислена амортизация линейным способом (800 руб.). В учетной политике по данной группе основных средств определен способ погашения стоимости пропорционально объему продукции (1200 руб.).
В бухгалтерском учете организации результаты инвентаризации отражаются следующими записями:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08"Капитальные вложения"("Вложения во внеоборотные активы")
- 200000 руб. (способом "красное сторно") - производится корректировочная запись на стоимость объекта недвижимости, на который отсутствуют документы о государственной регистрации;
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 76, 70, 69, 10
- 10000 руб. (способом "красное сторно") - корректируются расходы по обычным видам деятельности на сумму затрат по восстановлению объекта основных средств, признанных капитальными вложениями;
Дебет 08"Капитальные вложения"("Вложения во внеоборотные активы")
Кредит 76, 70, 69, 10
- 10000 руб. - отражаются затраты по восстановлению объекта;
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08"Капитальные вложения"("Вложения во внеоборотные активы")
- 10000 руб. - затраты по восстановлению объекта включены в его первоначальную стоимость.
Если работы по восстановлению были закончены в любом месяце отчетного года (кроме декабря), то на сумму затрат, включенную в первоначальную стоимость, необходимо начислить амортизацию способом, которым она начисляется по объекту, подвергшемуся восстановлению. Допустим, в данном случае она равна - 100 руб.:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 02 "Износ основных средств" ("Амортизация основных средств")
- 100 руб.;
Отражается частичная ликвидация объекта основных средств: по "старому" плану счетов
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
- 20000 руб. - списывается первоначальная стоимость
Дебет 02 "Износ основных средств"
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- 15000 руб. - списываются амортизационные отчисления;
Дебет 80 "Прибыли и убытки"
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- 5000 руб. - отражается убыток от списания. по "новому" плану счетов
Дебет 01-1 "Выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
- 20000 руб. - списывается первоначальная стоимость
Дебет 02 "Износ основных средств"
Кредит 01-1 "Выбытие основных средств"
- 15000 руб. - списываются амортизационные отчисления;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 01-1 "Выбытие основных средств"
- 5000 руб. - отражается убыток от списания.
Если частичная ликвидация объекта была произведена в любом месяце отчетного года (кроме декабря), то необходимо произвести корректировку суммы амортизационных отчислений. Допустим, сумма отраженной в учете амортизации, относящаяся к стоимости ликвидированной части объекта равна 300 руб.
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 02 "Износ основных средств" ("Амортизация основных средств")
- 300 руб. (способом "красное сторно");
Производится корректировка начисленных амортизационных отчислений:
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 02 "Износ основных средств" ("Амортизация основных средств")
- 3000 руб. (способом "красное сторно") - на сумму амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию;
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 02 "Износ основных средств" ("Амортизация основных средств")
- 400 руб. (1200-800) - увеличена сумма амортизационных отчислений по технологической линии.
В результате проведенной инвентаризации оценка группы статей "Основные средства" бухгалтерского баланса уменьшится на 192,2 тыс. руб. ((10000-200000-20000)-(100-15000-300-3000+400)).
1.3. Оценка и инвентаризация статьи "Незавершенное строительство"
При инвентаризации статьи "Незавершенное строительство" проверке подвергаются операции, учтенные на счетах: 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"), 16 "Отклонение в стоимости материалов" ("Отклонение в стоимости материальных ценностей"), 61 "Авансы выданные" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные").
На счете 07 "Оборудование к установке" учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов на заготовку и доставку этих ценностей на склады организации. Если учетной политикой организации предусмотрено ведение учета на счете 07 "Оборудование к установке" по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью оборудования и его учетной стоимостью в конце отчетного периода (после закрытия счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" ("Отклонение в стоимости материальных ценностей").
При инвентаризации проверяется:
-наличие и состав имущества, учтенного на счете 07 "Оборудование к установке". При этом к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений; комплекты запасных частей такого оборудования; контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования;
-правильность оценки оборудования, как в синтетическом, так и в аналитическом учете. При этом проверяется правильность распределения транспортно-заготовительных расходов между единицами оборудования, если такие расходы относятся к нескольким объектам учета. Порядок распределения определен в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ от 30.12.93 г N 160);
-своевременность отражения в учете передачи оборудования в монтаж.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (п. 3.1.3 приказа N 160).
На счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы") отражается стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству; сумма затрат на приобретение объектов основных средств (в том числе, земельных участков и объектов природопользования) и нематериальных активов, которые не введены в эксплуатацию и первоначальная стоимость которых не сформирована; стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного; затраты по формированию основного стада. Состав затрат и организация их учета установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Кроме того, на указанном счете подлежит учету стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в сумме фактически произведенных организацией затрат.
При инвентаризации проверяется:
-соответствие состава учтенных на счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы") затрат Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;
-наличие договоров, проектно-сметной документации и надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенные организацией затраты;
-организация аналитического учета затрат (по технологической структуре, определяемой сметной документацией; по отдельным объектам). При этом данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов;
-объемы выполненных работ по каждому объекту, отдельному виду работ, конструктивным элементам и т.п.;
-состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов;
-по объектам, законченным строительством, но не введенным в эксплуатацию выясняются причины задержки оформления и сдачи в эксплуатацию (п. 3.32-3.34 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
На счете 61 "Авансы выданные" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные") отражаются авансы, выданные заказчиком-застройщиком подрядным строительно-монтажным организациям под капитальное строительство, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений. При включении их в статью "Незавершенное строительство" проверяется наличие соответствующих договоров, актов выполненных работ, расчетных документов, подтверждающих выплату авансов.
1.4. Оценка и инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяется: состав и наличие финансовых вложений.
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги; облигации и иные ценные бумаги других организаций; уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы. Если срок обращения (погашения) финансовых вложений составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, то они являются краткосрочными, и подлежат учету на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Финансовые вложения со сроком погашения более 12 месяцев учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Организации, ведущие учет по "новому" плану счетов, независимо от срочности учитывают их на счете 58 "Финансовые вложения". При этом деление финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные обеспечивается ведением аналитического учета.
Наличие финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные другим организациям займы подтверждается оформленными в установленном порядке договорами (учредительным, договором простого товарищества, договором займа), а также соответствующими первичными и расчетными документами (актами приемки-передачи имущества, накладными, платежными поручениями), подтверждающими факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам (п. 3.14 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров), хранящихся в бухгалтерии организации. Если ценные бумаги хранятся в организации, то проверка их фактического наличия производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специализированные организации (банк-депозитарий и др.) заключается в сверке остатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, с данными выписок специализированных организаций (п. 3.12, 3.13 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств);
2. фактические затраты в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы (п. 3.9 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. N 2), к этим затратам относятся:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
-вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги. При этом посредник (брокер) должен иметь лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг;
-расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету. После принятия к учету ценных бумаг указанные расходы включаются в операционные расходы и не принимаются в целях налогообложения прибыли;
-иные расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
При инвентаризации проверяется состав затрат по приобретению ценных бумаг, отраженных на счете 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги", а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих их осуществление.
Финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной учредительным договором (договором простого товарищества). Если доля участника общества оплачивается неденежным вкладом и составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества, то стоимость вклада должны подтверждаться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в редакции от 31.12.98 г. N 198-ФЗ).
Предоставленные другим организациям займы принимаются к учету в качестве финансовых вложений в сумме денежных средств, переданных другим организациям в рамках договора займа.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, принимаются к учету по номинальной стоимости. Возникающая разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (если номинальная стоимость выше цены выкупа), в противном случае - на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 3.6 приказа Минфина РФ от 15.01.97 г. N 2).
Вместе с тем, вводимым Планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) предусмотрено принятие к учету выкупленных организацией акций (доли) в сумме фактических затрат на их приобретение:
Дебет 81 "Собственные акции (доли)"
Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (доли) подлежит списанию на счет 91 "Прочие доходы и расходы" только после выполнения всех процедур по их аннулированию (характеристика счета 81 "Собственные акции (доли)"):
Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость
Дебет 91-2 "Прочие расходы", 81 "Собственные акции (доли)"
Кредит 81 "Собственные акции (доли)", 91-1 "Прочие доходы" - на разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью;
Однако, при формировании бухгалтерской отчетности за 2001 год независимо от применяемого плана счетов следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности);
3. своевременность принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений.
В зависимости от вида ценных бумаг датой перехода права собственности, а, следовательно, датой принятия их к бухгалтерскому учету может быть:
-дата, указанная в акте приемки-передачи (в случае получения сертификата предъявительской ценной бумаги непосредственно от продавца);
-дата, указанная в выписке по лицевому счету приобретателя, открытому ему в системе ведения реестра;
-дата, указанная в выписке по счету депо, открытому приобретателю в депозитарии, в который были отданы на хранение ценные бумаги продавцом.
При этом на момент перехода права собственности составляются записи:
Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Дебет 58, 06
Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги"
Неоплаченная часть затрат на приобретение ценных бумаг отражается в балансе как кредиторская задолженность (п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).
Если договором, по которому происходит передача ценных бумаг, предусмотрено, что датой перехода права собственности является оплата, то ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету после перечисления денежных средств продавцу.
Предоставленные другим организациям займы принимаются к учету в качестве финансовых вложений на дату передачи денег заемщику, так как договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий регистрации, считается заключенным с момента его регистрации. Поэтому финансовые вложения в уставные капиталы других организаций принимаются к учету на дату государственной регистрации учредительного договора общества с ограниченной ответственностью.
При этом переданные до государственной регистрации в качестве взноса в уставный капитал имущество и денежные средства подлежат учету как дебиторская задолженность (согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона N 198-ФЗ на момент регистрации общества, его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на половину):
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета" или
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48
"Реализация прочих активов" (91-1 "Прочие доходы") - при имущественных вкладах.
После государственной регистрации общества в учете учредителя в составе финансовых вложений должна отражаться стоимость его доли, установленная учредительным договором:
Дебет 58, 06
Кредит 76
Возникающая при этом кредиторская задолженность по неоплаченной части доли списывается по мере ее погашения:
Дебет 76
Кредит 51, 47, 48 (91-1);
4. реальность оценки финансовых вложений в балансе.
В бухгалтерском балансе данные о финансовых вложениях организации представляются с подразделением на долгосрочные (в разделе "Внеоборотные активы") и краткосрочные (в разделе "Оборотные активы").
По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются: долгосрочные инвестиции в дочерние (стр. 141) и зависимые общества (стр. 142), в уставные (складочные) капиталы других организаций, облигации и иные ценные бумаги других организаций (стр. 143), в предоставленные организациям займы (стр. 144) и государственные ценные бумаги (стр. 145).
Краткосрочные финансовые вложения представлены в балансе группой статей: "Займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев" (стр. 251), "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (стр. 252), "Прочие краткосрочные финансовые вложения" (стр. 253), к которым могут быть отнесены облигации других организаций со сроком погашения не более 12 месяцев.
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, как правило, отражаются в той оценке, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету.
Исключение составляют:
1) облигации и иные долговые ценные бумаги. При приобретении указанных ценных бумаг по стоимости выше (ниже) номинальной возникающую разницу организации могут списывать равномерно в течение срока их погашения на финансовые результаты. В результате, в бухгалтерском учете и отчетности долговые ценные бумаги будут отражены в оценке, сложившейся на каждую отчетную дату и определяемой как разность между фактическими затратами на приобретение и суммой разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью, приходящейся на отчетную дату;
2) вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже, котировка которых регулярно публикуется. Согласно п. 3.5 приказа Минфина РФ от 15.01.97 г. N 2 такие ценные бумаги отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Корректировка учетной стоимости ценных бумаг производится в конце года путем создания резерва под обесценения ценных бумаг и не затрагивает счета учета финансовых вложений. Резерв создается за счет финансовых результатов организации по каждому виду котирующихся ценных бумаг:
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 82 "Оценочные резервы" (59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги")
В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. В бухгалтерском балансе указанные ценные бумаги отражаются по стоимости, определяемой как разница между учетной стоимостью и суммой созданного резерва.
При повышении цен на конец следующего отчетного года на ценные бумаги, по которым в прошлом отчетном году был создан резерв, его величина уменьшается на разницу между рыночной и учетной ценами с отнесением указанной разницы на финансовые результаты. Резерв подлежит восстановлению и при списании ценных бумаг с баланса. Операции по созданию и восстановлению резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не принимаются в целях налогообложения прибыли.
Пример 4.
По результатам инвентаризации финансовых вложений установлено:
- поступившие в октябре по акту приемки-передачи от 30.10.01 г. предварительно оплаченные ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету в ноябре. Ценные бумаги приобретены за счет кредита банка, который был погашен в ноябре. Банком начислены проценты за пользование кредитом в сумме 4000 руб., в том числе за ноябрь - 1500 руб. Стоимость ценных бумаг по договору - 100000 руб. В учете ценные бумаги отражены по стоимости 104000 руб.(100000+4000);
- в составе долгосрочных финансовых вложений учтены денежные средства, перечисленные в качестве взноса в уставный капитал другой организации, которая находится на стадии государственной регистрации - 10000 руб.;
- не создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги по ценным бумагам, котирующимся на фондовой бирже: их учетная стоимость - 20000 руб., рыночная стоимость - 18000 руб.
Ценные бумаги следовало принять у бухгалтерскому учету 30.10.01 г. по стоимости, равной 102500 руб. (100000+(4000-1500)), а начисленные за ноябрь проценты за пользование банковским кредитом следовало списать на финансовые результаты. Поэтому в учете необходимо произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги"
Кредит 90 "Краткосрочные кредиты банка" (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка")
- 1500 руб. (способом "красное сторно"),
Дебет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58 "Финансовые вложения")
Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги"
- 1500 руб. (способом "красное сторно") - уменьшена стоимость ценных бумаг на сумму процентов за кредит, начисленных за ноябрь,
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 90 "Краткосрочные кредиты банка" (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка")
- 1500 руб. - начисленные проценты включены в операционные расходы.
Вклады участника до момента государственной организации общества с ограниченной ответственностью подлежат учету у инвестора в составе кредиторской задолженности. На сумму денежных средств перечисленных в качестве взноса в уставный капитал необходимо произвести исправительные записи:
Дебет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58 "Финансовые вложения")
Кредит 51 "Расчетный счет" ("Расчетные счета")
- 10000 руб. (способом "красное сторно")
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетный счет" ("Расчетные счета")
- 10000 руб.
По ценным бумагам, котирующимся на бирже, при снижении рыночных цен создается резерв под обесценение ценных бумаг в размере, равном разнице между учетной и рыночной стоимостью:
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 82 "Оценочные резервы" (59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги")
- 2000 руб. (20000-18000).
Указанные ценные бумаги отражаются в балансе по рыночной стоимости - 18000 руб. (20000-2000).
В результате, в бухгалтерском балансе стоимость финансовых вложений уменьшится на 13500 руб. (1500+10000+2000).
1.5. Оценка и инвентаризация материально-производственных запасов и товаров отгруженных
При инвентаризации материально-производственных запасов производится проверка:
1. соответствия фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета.
Проверка фактического наличия материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) производится в соответствии с п.3.15-3.19 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В случае выявления расхождений с данными бухгалтерского учета недостачи и излишки отражаются в учете в соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Наличие ценностей, находящихся в пути, подтверждается расчетными документами поставщиков, а товаров отгруженных - копиями предъявленных покупателям документов на отгруженные ценности.
При инвентаризации также проверяется обоснованность включения переданных покупателю ценностей в состав товаров отгруженных. Такие ценности учитываются как товары отгруженные в том случае, если не исполнены условия признания выручки от продажи, определенные в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В частности, к ним относятся отгруженные и неоплаченные ценности, если:
-договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности от продавца к покупателю на товар после его оплаты;
-товар отгружен по договору комиссии или агентскому договору;
-товар отгружен по договору мены, если встречная поставка не произведена.
2. правильность оценки при принятии к бухгалтерскому учету и в бухгалтерском балансе.
К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, которая формируется в общеустановленном порядке в зависимости от источников поступления. Ценности, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 24 ПБУ 5/98).
В балансе запасы отражаются в оценке, сложившейся на отчетную дату в зависимости от избранного способа оценки при их выбытии: по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений (п. 23 ПБУ 5/98). Если учетной политикой организации для учета поступления материально-производственных запасов предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов (Заготовление и приобретение материальных ценностей)" и 16 "Отклонение в стоимости материалов (Отклонение в стоимости материальных ценностей)", то в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец года отклонений фактических расходов по их приобретению от учетной цены, присоединяется к стоимости остатков, учтенных на счетах учета запасов (п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).
Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, учтенной на счете 40 (43) "Готовая продукция".
Организации торговли могут учитывать товары по цене приобретения (без НДС) с включением иных затрат, связанных с их приобретением в расходы на продажу. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку товаров по продажной стоимости (п. 12 ПБУ 5/98). В последнем случае в балансе по стр. 214 они отражаются за минусом торговой наценки, учтенной на счете 42 "Торговая наценка".
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и МБП), на которые цена в течение года снизилась, а также, если они морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты (п. 11 ПБУ 5/98). В учете при этом составляются записи:
-по "старому " плану счетов
Дебет 14 "Переоценка материальных ценностей"
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 40 "Готовая продукция",
Дебет 80 "Прибыли и убытки"
Кредит 14 "Переоценка материальных ценностей"
Новым планом счетов не предусмотрено изменение учетной стоимости запасов. В целях их отражения в балансе по цене возможной реализации создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей:
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей"
Созданный резерв в пассиве баланса не отражается, на его величину уменьшается стоимость соответствующих запасов в балансе.
В январе следующего года зарезервированная сумма восстанавливается
Дебет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования до 12 месяцев, по которым начислялась амортизация согласно правилам установленным ПБУ 5/98, показываются в балансе по остаточной стоимости.
Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные со сбытом продукции (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Если организацией согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в балансе без учета коммерческих расходов (п. 29 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).
При уточнении оценки материально-производственных запасов и товаров отгруженных необходимо проверить:
-состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость принимаемых к учету запасов;
-соответствие используемых организацией способов оценки по отдельным группам материально-производственных запасов при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
-порядок списания отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16);
-порядок списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам;
-соответствие используемых способов начисления амортизации по инвентарю и хозяйственным принадлежностям способам, предусмотренным учетной политикой;
-порядок формирования фактической себестоимости отгруженных товаров.
Пример 5.
При инвентаризации материально-производственных запасов установлено:
- в составе запасов числятся хозяйственные принадлежности сроком использования более 12 месяцев на сумму 40000 руб., сумма амортизационных отчислений по ним - 20000 руб.;
- проценты по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком материалов, в сумме 2000 руб. отнесены на финансовые результаты.
Материалы в производство не отпускались;
- покупные полуфабрикаты при отпуске в производство оценивались по средней себестоимости. Учетной политикой предусмотрена их оценка по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО). В результате стоимость остатка покупных полуфабрикатов занижена на 30000 руб.;
- выявлены материалы, частично потерявшие качество в процессе хранения: учетная стоимость - 5000 руб., стоимость по цене возможной реализации - 4000 руб.
По результатам инвентаризации в учете организации необходимо произвести записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 12 "МБП"
- 40000 руб. - включена в состав основных средств стоимость хозяйственных принадлежностей сроком использования более 12 месяцев;
Дебет 13 "Износ МБП"
Кредит 02 "Износ основных средств"
- 20000 руб. - списывается сумма начисленных амортизационных отчислений по хозяйственным принадлежностям;
Дебет 80 "Прибыли и убытки"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 2000 руб. (способом "красное сторно") - корректируются операционные расходы на сумму процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 10 "Материалы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 2000 руб. - проценты по коммерческому кредиту включены в себестоимость материалов;
Дебет 20 "Основное производства"
Кредит 10 "Материалы"
- 30000 руб. (способом "красное сторно") - отражается разница в оценке покупных полуфабрикатов;
Дебет 14 "Переоценка материальных ценностей"
Кредит 10 "Материалы"
- 1000 руб. (5000-4000) - отражается уценка материалов, частично потерявших качество;
Дебет 80 "Прибыли и убытки"
Кредит 14 "Переоценка материальных ценностей"
- 1000 руб. - сумма уценки включена во внереализационные расходы.
В результате, оценка материалов в балансе увеличится на 11000 руб. (40000-20000-2000-30000+1000).
1.6. Оценка и инвентаризация затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов
Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.
Перед началом инвентаризации все ненужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются.
При инвентаризации незавершенного производства проверяется (п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств):
1. фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
2. оценка незавершенного производства.
При уточнении оценки производится проверка соответствия применяемого организацией метода оценки незавершенного производства методу, определенному в учетной политике. Остатки незавершенного производства оцениваются по одному из следующих методов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):
-по фактической производственной себестоимости (за исключением из нее расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);
-по нормативной или плановой производственной себестоимости;
-по прямым статьям затрат;
-по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.
При оценке незавершенного производства в процессе инвентаризации определяется два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из этих двух.
Пример 6.
Расходы организации на изготовление изделия в незавершенном производстве составили: стоимость материалов 50000 руб., стоимость покупных полуфабрикатов - 15000 руб., возвратные отходы - 1 процент; заработная плата рабочих - 10000 руб., единый социальный налог - 35,6 процента; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,4 процента. Общепроизводственные расходы составляют 80 процентов к начисленной заработной плате, а общехозяйственные расходы - 90 процентов.
По условию примера фактическая производственная себестоимость затрат в незавершенное производство изделия равна 94950 руб. (таблица 1)
Таблица 1. Расчет фактической производственной себестоимости затрат в
незавершенное производство изделия
| Статьи калькуляции | Сумма, руб. | |
| 1 | Материалы | 50000 |
| 2 | Покупные полуфабрикаты | 15000 |
| 3 | Возвратные отходы (- 1 %) | - 650 |
| Итого материальных затрат | 64350 | |
| 4 | Заработная плата рабочих | 10000 |
| 5 | Отчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (35,6 +0,4) |
3600 |
| 6 | Общепроизводственные расходы (80 %) | 8000 |
| 7 | Общехозяйственные расходы (90 %) | 9000 |
| Итого фактическая производственная себестоимость незавершенного производства |
94950 |
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 (46) "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают в балансе по стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве" принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. В этом случае при инвентаризации проверяется наличие и содержание договоров, актов приемки выполненных работ.
Организации розничной торговли и общественного питания показывают по данной статье сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров и сырья (сальдо счета 44 "Издержки обращения (Расходы на продажу)"). Если указанные организации согласно п. 9 ПБУ 10/99 признают издержки обращения в себестоимости товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности счет, то они не будут иметь затрат в незавершенном производстве (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
При инвентаризации необходимо проверить: соответствие применяемого способа списания расходов по обычным видам деятельности способу, определенному в учетной политике; правильность определения суммы расходов, относящихся к остатку товаров (если учетной политикой не предусмотрено признание издержек обращения в себестоимости товаров (услуг) полностью в отчетном периоде).
Следует учитывать, что, несмотря на то, что проценты за пользование заемными средствами подлежат учету в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99), в целях налогообложения прибыли их, как и транспортные расходы, следует распределять между проданными товарами и остатком в порядке, определенном п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле от 20.04.95 г. N 1-550/32-2).
По статье "Расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (если организация не создает резерв на их ремонт), расходы на рекламу, подготовку кадров, стоимость лицензий на право заниматься определенным видом деятельности, стоимость неисключительных прав на программы для ЭВМ и др.
Расходы будущих периодов отражаются в балансе в сумме фактически произведенных организацией затрат.
При инвентаризации данной статьи проверяется:
-соответствие видов расходов, учтенных организацией в составе расходов будущих периодов, перечню, определенному в учетной политике организации;
-своевременность и правильность их списания.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Данные расходы должны ежемесячно списываться в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации. При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на расходы по обычным видам деятельности в течение этого срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ.
Организация принимает решение по каждому виду расходов как элементу учетной политики. Периодичность списания определяется согласно расчетам, составленным по завершении работ или оплат, в связи с которыми возникли данные расходы.
Пример 7.
В процессе инвентаризации расходов будущих периодов установлено:
- расходы на ремонт основных средств, произведенный в августе отчетного года, включены в расходы будущих периодов. К концу года вся сумма расходов (60000 руб.) списана на расходы по обычным видам деятельности. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств, сумма которого на конец года составила 58000 руб.;
- расходы на освоение нового вида продукции, учтенные согласно учетной политике в составе расходов будущих периодов в январе, списывались равномерно в течение года на себестоимость продукции. Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов пропорционально объему продукции. В результате, на себестоимость продукции излишне списано расходов на сумму 40000 руб.
По результатам инвентаризации необходимо произвести следующие записи:
Дебет 31 (97) "Расходы будущих периодов"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 60000 руб. (способом "красное сторно") - корректируются расходы будущих периодов на сумму затрат на ремонт основных средств;
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 31 (97) "Расходы будущих периодов"
- 60000 руб. (способом "красное сторно") - корректируются расходы по обычным видам деятельности на сумму затрат на ремонт основных средств;
Дебет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (96 "Резервы предстоящих расходов")
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 58000 руб. - списываются расходы на ремонт за счет созданного резерва в пределах его величины;
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 2000 руб. (60000-58000) - списывается сумма превышения фактических расходов на ремонт над величиной созданного резерва;
Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 31 (97) "Расходы будущих периодов"
- 40000 руб. (способом "красное сторно") - уменьшена себестоимость продукции на сумму излишне списанных расходов будущих периодов.
Нарушения в порядке ведения учета рассматриваемых расходов в каждом случае привело к завышению суммы налога на имущество (расходы будущих периодов включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества) и занижению налогооблагаемой прибыли.
2. Оценка и инвентаризация дебиторской задолженности и обязательств
Состояние расчетов организации с другими организациями и гражданами определяется по счетам учета расчетов на основании данных аналитического учета. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо - обязательство, которые в бухгалтерском балансе показываются развернуто: в активе в разделе "Оборотные активы" и пассиве в разделах "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".
При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 424 ГК РФ). Задолженность, выраженная в иностранной валюте, при принятии к учету, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. В последствии оценка может изменяться (увеличиваться и уменьшаться) на сумму процентов, предусмотренных к уплате (получению) условиями договоров; на сумму признанных штрафов, пени и неустоек, на величину курсовых и суммовых разниц и др.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность и обязательства показываются в оценке, определяемой по данным бухгалтерского учета, скорректированной на сумму резерва сомнительных долгов (по дебиторской задолженности).
Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация расчетов с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В процессе инвентаризации состояния расчетов организации проверяется:
1.обоснованность сумм задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
По полученным займам и кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование в соответствии с целевым назначением, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.
При использовании заемных средств для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг) проценты, начисленные до их принятия к учету, включаются в стоимость этих активов (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000, п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами); после принятия к учету - относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99), но в целях налогообложения прибыли не принимаются.
Если заемные средства используются для приобретения материально-производственных запасов, то проценты по ним подлежат учету в том же порядке, что и по внеоборотным активам. Однако учтенные в составе операционных расходов после принятия к учету ценностей проценты по банковским кредитам, принимаются при определении налогооблагаемой прибыли в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Проценты по предоставленным займам других организаций, начисленные после принятия к учету запасов, не учитываются для целей налогообложения.
Проценты по банковским кредитам, не связанным с приобретением имущества, подлежат учету в составе операционных расходов и принимаются при налогообложении прибыли в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Проценты по займам других организаций, не связанным с приобретением имущества, не принимаются при определении налогооблагаемой прибыли.
Расходы по уплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам для целей налогообложения также не принимаются (подп. "с" п. 2. Положения о составе затрат).
На конец отчетного года не погашенные кредиты и займы отражаются в балансе с учетом начисленных процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
При инвентаризации состояния расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется документальная проверка числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. При этом особое внимание уделяется проверке документов, подтверждающих наличие принятых к учету товаров в пути: договор купли-продажи (на предмет определения момента перехода права собственности на товар), расчетные документа поставщика. По неотфактурованным поставкам проверяется наличие и оформление документов, на основании которых приняты ценности (договор купли-продажи (поставки), форма ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"), и обоснованность цены по товарам, поступившим без документов поставщика.
Кроме того, проверяется правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.
Реальность данных бухгалтерского учета о состоянии расчетов подтверждается актами сверки. На основании актов сверки расчетов с налоговыми органами и внебюджетными фондами уточняются суммы начисленных и погашенных в течение года обязательств по налогам, сборам и отчислениям от фонда оплаты труда, а также пени за несвоевременное погашение обязательств.
При инвентаризации состояния расчетов с работниками организации проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования; выявляются невыплаченные суммы по заработной плате, подлежащие депонированию, а также суммы и причины возникновения переплат работникам; обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям;
2. дата возникновения и сроки погашения числящихся на конец года дебиторской задолженности и обязательств.
Сроки погашения дебиторской задолженности и обязательств, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяются на основании заключенных договоров с целью их разделения на краткосрочные и долгосрочные. Такая группировка предусмотрена бухгалтерским балансом.
Дебиторская задолженность и обязательства считаются краткосрочными, если срок их погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету. Дебиторская задолженность и обязательства, представляемые ранее в отчетности как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт такого представления подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 34 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
При инвентаризации необходимо также установить просроченную задолженность, информация о которой используется при формировании показателей Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Просроченной считается задолженность, которая не погашена в срок, предусмотренный договором.
По просроченной задолженности уточняется дата ее возникновения и срок погашения. При расчетах за товары (работы, услуги) принятие к учету дебиторской задолженности является результатом продажи организацией-кредитором своей продукции. Поэтому данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете на дату отражения выручки от продажи товаров (работ, услуг) в оценке показателя выручки. Порядок признания выручки в бухгалтерском учете и ее оценка регламентируется п. 12 и п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Кредиторская задолженность, возникающая по операциям, признаваемым в качестве расходов организации, принимается к учету в порядке, определяемом ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов и расходов (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ) и исчисляется со дня окончания срока, определяемого договором для исполнения обязательства. Указанные внереализационные доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 14, 15 Положения о составе затрат).
Неистребованная просроченная дебиторская задолженность списывается по истечении четырех месяцев со дня получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность. При этом сумма списанной на финансовые результаты задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Убыток от списания истребованной просроченной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения в качестве убытков от списания долгов, нереальных для взыскания (п. 15 Положения о составе затрат). Доказательством принятых мер по истребованию задолженности может служить судебный иск к организации-дебитору, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга.
Если по просроченному обязательству был создан резерв сомнительных долгов, то такое обязательство списывается за счет указанного резерва.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
3. уточняется оценка дебиторской задолженности и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности
Оценка, в которой принята к учету дебиторская и кредиторская задолженность, может изменяться (увеличиваться, уменьшаться):
-на суммы штрафов, пени и неустойки, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Указанные суммы относятся на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов и расходов и признаются при налогообложении прибыли, если они связаны с нарушением хозяйственных договоров (п. 15 Положения о составе затрат);
-на сумму курсовой разницы по задолженности, выраженной в иностранной валюте (п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Такая задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Возникающие курсовые разницы включается во внереализационные доходы и расходы (п. 8 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 10/99) и учитываются при налогообложении прибыли;
-на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом на величину суммовой разницы подлежат корректировке счета учета расчетов в корреспонденции со счетами учета: выручки (п. 6.6 ПБУ 9/99), расходов (п. 6.6 ПБУ 10/99), имущества (п. 8 ПБУ 6/01 и др.). Суммовые разницы принимаются в целях налогообложения прибыли (письмо МНС РФ от 24.07.2000 г. N 02-11/275), за исключением суммовых разниц, возникающих после принятия к учету основных средств и других активов, относящихся к внеоборотным;
-на сумму скидок (накидок), предусмотренных условиями договора (п. 6.5 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). Скидки учитываются в том же порядке, что и суммовые разницы.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность и обязательства показываются в оценке, определяемой по данным бухгалтерского учета. При этом дебиторская задолженность за товары, работы, услуги отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам образуется за счет финансовых результатов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) и принимается при налогообложении прибыли (п. 15 Положения о составе затрат).
При уточнении оценки дебиторской задолженности в балансе производится инвентаризация резервов сомнительных долгов, которая заключается в проверке обоснованности сумм, не погашенных в сроки, установленные договорами, и не обеспеченных соответствующими гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). При инвентаризации резервов сомнительных долгов также устанавливается правомерность их создания с учетом следующего:
-право создавать резервы имеют те организации, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний);
-решение о создании резервов должно быть закреплено в учетной политике организации;
-резерв создается только по дебиторской задолженности за проданные товары (работы, услуги).
Резервы по сомнительным долгам могут создаваться по результатам инвентаризации, проводимой как в конце, так и течение отчетного года. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности погашения долга полностью или частично. Неиспользованная до конца года, следующего за годом создания, сумма резерва присоединяется к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Пример 8.
При инвентаризации состояния расчетов на 1 января установлено:
- наличие просроченной дебиторской задолженности за отгруженные товары в сумме 50000 руб., дата возникновения - 15.09, дата погашения по договору - 30.09. Для истребования долга документы переданы в суд;
- наличие кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности - 15000 руб.;
- наличие резерва по сомнительному долгу, который был погашен организацией-дебитором в ноябре. Резерв образован по результатам инвентаризации на 01.10 - 120000 руб.;
- в составе расчетов по претензиям учтена сумма штрафных санкций за нарушение сроков оплаты отгруженных товаров - 2000 руб. Штрафные санкции не признаны покупателем;
- наличие дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в сумме 5000 руб., дата возникновения - 10.10;
- в составе кредиторской задолженности по заработной плате числится сумма не полученной в установленные сроки заработной платы за ноябрь - 3000 руб.;
- не произведена переоценка кредиторской задолженности поставщику в иностранной валюте по состоянию на 01.01. Отрицательная курсовая разница - 12000 руб.;
- задолженность по долгосрочному кредиту, полученному для финансирования капитального строительства, отражена без причитающихся на конец отчетного периода процентов - 25000 руб.
Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими записями:
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 82 "Оценочные резервы" (63 "Резервы по сомнительным долгам")
- 50000 руб. - образован резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, срок погашения которой истек три месяца назад;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
- 15000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 82 "Оценочные резервы" (63 "Резервы по сомнительным долгам")
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
- 120000 руб. - присоединен к прибыли отчетного года резерв по сомнительному долгу, погашенному должником;
Дебет 63 "Расчеты по претензиям" (76-2 "Расчеты по претензиям")
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
- 2000 руб. (способом "красное сторно") - скорректирована дебиторская задолженность на сумму непризнанных покупателем штрафных санкций;
Дебет 84 (94) "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- 5000 руб. - списана просроченная дебиторская задолженность подотчетного лица;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам"
- 3000 руб. - уменьшена кредиторская задолженность по заработной плате на сумму депонированной заработной платы;
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 12000 руб. - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (92 "Долгосрочные кредиты банка")
-25000 руб. - задолженность по долгосрочному кредиту банка увеличена на сумму начисленных процентов за декабрь.
3. Оценка и инвентаризация прочих краткосрочных обязательств
В составе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса отражаются резервы предстоящих расходов и доходы будущих периодов.
Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки отчетного периода и принимаются к учету путем ежемесячных отчислений в суммах, определяемых исходя из величины предполагаемых предстоящих расходов и периода его резервирования (с момента принятия решения о создании резерва до предполагаемого срока осуществления предстоящих расходов).
Перечень расходов, по которым организации могут создавать резервы, приведен в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н в ред. от 24.03.2000 г.). В частности к таким расходам относятся: расходы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.
При инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяется:
1. правильность и обоснованность созданных в организации резервов (п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
При этом проверяется соответствие созданных организацией резервов их перечню, определенному в учетной политике; наличие первичных документов (расчетов бухгалтерии, смет), подтверждающих размер ежемесячно резервируемых сумм;
2. своевременность и правильность использования зарезервированных сумм на покрытие фактических расходов организации, по которым был создан резерв.
Проверке подвергаются первичные документы, подтверждающие величину фактически произведенных расходов, дату окончания работ, а также записи в учетных регистрах. При этом следует учитывать, что осуществленные организацией расходы, по которым создаются резервы, не могут включаться в издержки производства. Они подлежат списанию за счет зарезервированных сумм. После окончания работ, для покрытия расходов по которым создан резерв, излишне начисленная сумма резерва сторнируется. Исключение составляет резерв на ремонт основных средств, по которому излишне начисленная сумма относится на финансовые результаты (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Если резерв оказался недостаточным, разница между фактически произведенными расходами и суммой резерва включаются в издержки производства;
3. обоснованность наличия остатков резервов предстоящих расходов на конец отчетного года.
Резервы предстоящих расходов на конец отчетного года не имеют остатков за исключением отдельных видов резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (п. 3.50-3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
В конце отчетного года в случае выявления при инвентаризации остатков по резервам, которые их не должны иметь, неиспользованные суммы сторнируются. По резервам, имеющим переходящие остатки, в процессе инвентаризации на основании соответствующих расчетов уточняются величина остатка. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения средств (п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
В доходы будущих периодов включаются:
-доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонементная плата и др.);
-стоимость активов, полученных безвозмездно;
-предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанные виновным лицом или присужденные судом;
-разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.
Оценка их при принятии к учету производится в следующем порядке.
Доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей в соответствии с договорами оплаты. Стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения. Сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.
В бухгалтерской отчетности доходы будущих периодов отражаются в оценке, сложившейся по данным бухгалтерского учета на счете 83 (98) "Доходы будущих периодов" с учетом их включения в соответствующих суммах в текущие доходы при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность остатков, числящихся на субсчетах к счету учета доходов будущих периодов.
При этом на субсчете 83-1(98-1) "Доходы, полученные в счет будущих периодов" должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году; на субсчете 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" (98-2 "Безвозмездные поступления") - рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость материально-производственных запасов, не списанных на счета учета затрат на производство; на субсчетах 83-2 (98-3) "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 83-3 (98-4) "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.
Коммерческие организации по статье бухгалтерского баланса "Доходы будущих периодов" отражают также остатки средств целевого финансирования (поступающих из бюджета, от других организаций и граждан), которые включаются в доходы будущих периодов в качестве безвозмездных поступлений.
Пример 9.
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов установлено:
- на 01.01. по данным аналитического учета числится остаток по резерву на ремонт основных средств в сумме 2800 руб. Ремонт объектов основных средств был закончен 20.11;
- по состоянию на 01.01 в организации образован резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в сумме 500000 руб. В процессе инвентаризации расчет суммы вознаграждения за выслугу лет был уточнен. По уточненному расчета она составляет 550000 руб.;
- не включена во внереализационные доходы часть разницы между суммой недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица, и ее учетной стоимостью по частично погашенной недостаче: сумма недостачи на момент погашения по рыночной стоимости - 6000 руб., разница между величиной недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица, и ее балансовой стоимостью - 1000 руб., виновником погашена задолженность по недостаче в сумме - 2000 руб.;
- не включена во внереализационные доходы часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств, принятого к бухгалтерскому учету 10.10 по рыночной стоимости - 60000 руб., срок полезного использования - 5 лет;
- рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов включена во внереализационные доходы при их принятии к учету - 10000 руб. Материалы в производство не отпускались;
- не принята к учету присужденная судом к взысканию задолженность по недостаче прошлого года - 4000 руб.
Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются записями:
Дебет 89 (96) "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-1 "Прочие доходы")
- 2800 руб. - сумма неиспользованного резерва на ремонт основных средств списана на финансовые результаты;
Дебет 25, 26, 44
Кредит 89 (96) "Резервы предстоящих расходов"
- 50000 руб. (550000-500000) - включены в издержки производства и обращения дополнительные отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет исходя из уточненного расчета;
Дебет 83-3 (98-4) "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-1 "Прочие доходы")
- 333 руб. (1000:6000х2000) - включена во внереализационные доходы часть разницы между суммой недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица, и ее учетной стоимостью по частично погашенной недостаче;
Дебет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" (98-2 "Безвозмездные поступления")
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-1 "Прочие доходы")
- 2000 руб. (60000:5лет : 12 мес.х 2 мес.) - включена во внереализационные доходы часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств;
Дебет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" (98-2 "Безвозмездные поступления")
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-1 "Прочие доходы")
- 10000 руб.(способом "красное сторно") - уменьшены внереализационные доходы на сумму безвозмездно полученных материалов, не переданных в производство;
Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 84 (94) "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 4000 руб. - принята к учету присужденная судом к взысканию задолженность по недостаче прошлого года;
Дебет 84 (94) "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 83-2 (98-3) "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
- 4000 руб. - сумма присужденной судом к взысканию недостачи включена в доходы будущих периодов.
4. Оценка и инвентаризация капитала и резервов
4.1. Оценка и инвентаризация уставного капитала
Уставный капитал представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Его размер определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно-правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.
Инвентаризацию статьи "Уставный капитал" целесообразно проводить:
-в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями. Срок оплаты устанавливается в учредительном договоре (уставе), но не может превышать одного года с момента государственной регистрации организации (п. 1 ст. 16 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 г. N 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. N 208-ФЗ). Если данное условие не выполнено, уставный капитал подлежит перерегистрации в меньшем размере или организация прекращает свою деятельность (п. 3 ст. 90 ГК РФ).
При инвентаризации проверяется соответствие записей по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредиту счета 85 (80), субсчет "Оплаченный капитал", а также подтверждение этих записей первичными документами (приходными кассовыми ордерами, выписками из расчетного счета, накладными, актами приемки-передачи и др.);
-на конец каждого отчетного года следует проверять соответствие стоимости чистых активов и величины уставного капитала. Если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, уставный капитал должен быть уменьшен до размера, не превышающего стоимости чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);
-в случаях изменений уставного капитала, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по уменьшению или увеличению уставного капитала.
Кроме того, в акционерных обществах необходимо проверять организацию аналитического учета по счету 85 (80) "Уставный капитал". При этом устанавливается соответствие данных аналитического учета в разрезе видов (типов) размещенных акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учредительных документов, изменений и дополнений к ним, отчетов о выпуске акций.
4.2. Оценка и инвентаризация добавочного капитала
По статье "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса показываются эмиссионный доход акционерного общества, суммы от дооценки внеоборотных активов, часть нераспределенной прибыли организации в размере, направленном на капитальные вложения (п. 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). Элементы добавочного капитала подлежат учету на соответствующих субсчетах к счету 87 "Добавочный капитал". Аналитический учет по указанному счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Согласно "новому" плану счетов их учет осуществляется на счете 83 "Добавочный капитал". При этом счетным планом не предусмотрены субсчета к указанному счету. Информация по источникам образования и направлениям использования средств формируется в аналитическом учете.
При инвентаризации указанной статьи проверяется:
1.соответствие и правильность определения сумм, отнесенных на добавочный капитал.
Эмиссионный доход акционерного общества представляет собой суммы, полученные сверх номинальной стоимости размешенных обществом акций за минусом издержек по их продаже (п. 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Эмиссионный доход возникает при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, при формировании уставного капитала в случае учреждения акционерного общества или увеличения уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций через посредника сумма посреднического вознаграждения относится на уменьшение эмиссионного дохода.
Добавочный капитал в части прироста стоимости внеоборотных активов формируется по результатам переоценок основных средств, проводимых в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01.
Следует учитывать, что введенное начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. ПБУ 6/01 внесло изменения в порядок отражения результатов переоценки:
1) по основным средствам, подвергшимся переоценке впервые, сумма дооценки, как и прежде, зачисляется в добавочный капитал организации; а сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода;
2) по ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отражения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок (п. 15 ПБУ 6/01).
Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на счет прибылей и убытков.
Если в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница учитывается в составе операционного расхода. Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.
Поскольку по действовавшим до 2001 года правилам ведения учета сумма уценки не включалась в операционных расход, то в 2001 году по объектам, ранее подвергшимся уценке, сумму дооценки, на наш взгляд, следует относить на увеличение добавочного капитала.
Элементом добавочного капитала также является часть нераспределенной прибыли организации, направленной на финансирование капитальных вложений. Порядок отнесения затрат организации к капитальным вложениям определен в п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. К ним относятся затраты на осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих объектов основных средств; затраты на приобретение основных средств, земельных участков и объектов природопользования; затраты на приобретение и создание нематериальных активов. Сумма прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется как разница между фактически произведенными организацией в отчетном году затратами капитального характера, учтенными на счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"), и суммой амортизационных отчислений, начисленных за этот год. Указанная прибыль присоединяется к добавочному капиталу по завершенным капитальным вложениям, то есть после их принятия к учету на счет 01 "Основные средства".
В составе добавочного капитала подлежат учету курсовые разницы, возникающие в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте (п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);
2. соответствие направлений использования средств добавочного капитала установленным требованиям.
При проверке использования средств добавочного капитала следует учитывать, что они могут направляться на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год, и распределение между учредителями организации. Добавочный капитал в части суммы дооценки основных средств используется на списание сумм уценки объектов, которые ранее подвергались дооценки. В случае выбытия объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).
4.3. Оценка и инвентаризация резервного капитала
Инвентаризация резервного капитала производится в том же порядке, что инвентаризация добавочного капитала. При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с требованиями законодательства резервный капитал формируют только акционерные общества в размере не менее 15 процентов от их уставного капитала. Данные резерв образуется за счет отчислений от чистой прибыли. Размер ежегодных отчислений должен быть не менее пяти процентов чистой прибыли. Указанные требования установлены Федеральным законом от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Величина резервного капитала, созданного в рассмотренном выше порядке, показывается по статье 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" бухгалтерского баланса.
Если акционерное общество согласно уставу создает резерв в размере, превышающем 15 процентов уставного капитала, то разница в бухгалтерском балансе отражается по статье 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". По указанной статье указывается также величина резервного капитала, образуемого обществами с ограниченной ответственностью в соответствии с учредительными документами.
Средства резервного капитала используются только на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств (п. 92 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
4.4. Оценка и инвентаризация нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и фонда социальной сферы
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывается в балансе в разрезе четырех статей: 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет", 465 "Непокрытый убыток прошлых лет", 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года", 475 "Непокрытый убыток отчетного года".
Инвентаризация двух первых статей баланса сводится к проверке соответствия данных, указанных по этим статьям, с остатком по субсчету 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" по данным бухгалтерского учета. Остаток по указанному счету формируется с учетом использования прибыли прошлых лет в отчетном году на увеличение уставного капитала и выплату дивидендов по результатам прошлого года. "Новым" планом счетов субсчета к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не предусмотрены. Информация об их величине должна формироваться в аналитическом учете.
Основной составляющей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года является чистая прибыль, которая определяется как разница между финансовым результатом за отчетный год (сальдо счета 80 "Прибыли и убытки") и причитающейся к уплате суммы налогов и иных аналогичных обязательных платежей (сальдо счета 81 "Использование прибыли"). Указанная разница при закрытии в конце года счетов 80 и 81 отражается на субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". При инвентаризации сальдо счета 81 "Использование прибыли" необходимо проверить соответствие учтенных на этом счете сумм требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету. На указанном счете отражаются только налоги, уплачиваемые за счет прибыли, а также санкции за несоблюдение правил налогообложения, включая санкции по расчетам с государственными внебюджетными фондами.
У организаций, ведущих бухгалтерский учет по "новому" плану счетов, показатель чистой прибыли отчетного года формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".
В течение года нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату промежуточных дивидендов, на создание резервного капитала, на финансирование капитальных вложений. Увеличение нераспределенной прибыли производится при списании с добавочного капитала суммы дооценки по выбывшим основным средствам. Эти операции отражаются непосредственно на счете 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".
Если организация в соответствии с учредительными документами и учетной политикой за счет чистой прибыли создает фонды (фонд накопления и прочие), то в балансе они не показываются, а отражаются в составе нераспределенной прибыли отчетного года. Не могут быть отнесены на уменьшение нераспределенной прибыли расходы социального характера (материальная помощь работникам, премии, не связанные с достижениями в труде, расходы на содержание объектов социально-культурной сферы (медпунктов, общежитий, санаториев) и др.). Указанные расходы в соответствии с приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" признаются внереализационными расходами организации и подлежат учету на счете 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы"). При этом в целях налогообложения прибыли они не принимаются.
При инвентаризации статьи "Фонд социальной сферы" следует учитывать, что на данной статье отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации при наличие объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (как приобретенных, так и полученных безвозмездно), которые ранее не учтены в составе уставного (складочного) капитала, добавочного капитала (п. 46 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Пример 10.
По результатам инвентаризации капитала и резервов установлено:
- не отражено в учете увеличение уставного капитала акционерного общества. Согласно зарегистрированным в установленном порядке изменениям, внесенным в учредительные документы, увеличение уставного капитала произведено путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью на сумму 200000 руб., в том числе за счет эмиссионного дохода - 80000 руб., за счет нераспределенной прибыли -120000 руб.;
- положительная курсовая разница, возникшая при погашении задолженности по взносу в уставный капитал в иностранной валюте учтена в составе внереализационных доходов - 15000 руб.;
- по завершенным капитальным вложениям не отражено использование собственного источника финансирования (нераспределенной прибыли):
стоимость капитальных затрат - 150000 руб., сумма начисленных за отчетный год амортизационных отчислений - 80000 руб.;
- сумма уценки по земельному участку, ранее не подвергавшемуся переоценке, отнесена на уменьшение добавочного капитала - 2000 руб.;
- не произведено списание суммы дооценки по выбывшему объекту основных средств - 3000 руб.;
- не произведены обязательные отчисления в резервный капитал акционерного общества - 20000 руб.;
- выплаченная материальная помощь работникам отнесена на уменьшение нераспределенной прибыли - 75000 руб.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:
Дебет 87 (83) "Добавочный капитал"
Кредит 85 (80) Уставный капитал"
- 80000 руб. - отражается увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;
Дебет 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 85 (80) Уставный капитал"
- 120000 руб. - отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации;
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 80 "Прибыли и убытки" (91-1 "Прочие доходы")
- 15000 руб. (способом "красное сторно") - уменьшены внереализационные доходы на величину положительной курсовой разницы по взносу в уставный капитал в иностранной валюте;
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 87 (83) "Добавочный капитал"
- 15000 руб. - на сумму курсовой разницы увеличен добавочный капитал организации;
Дебет 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 87 (83) "Добавочный капитал"
- 70000 руб. (150000-80000) - нераспределенная прибыль организации, использованная на финансирование капитальных вложений, присоединена к добавочному капиталу;
Дебет 87 (83) "Добавочный капитал"
Кредит 01 "Основные средства"
- 2000 руб. (способом "красное сторно") - скорректирован добавочный капитал на сумму уценки земельного участка;
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 01 "Основные средства" - 1000 руб.
- 2000 руб. - сумма уценки земельного участка включена в операционные расходы;
Дебет 87 (83) "Добавочный капитал"
Кредит 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 3000 руб. - сумма дооценки по выбывшему объекту основных средств присоединена к нераспределенной прибыли;
Дебет 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 86 (82) "Резервный капитал"
- 20000 руб. - произведены обязательные отчисления в резервный капитал акционерного общества.
Дебет 88 (84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- 75000 руб. - скорректирована нераспределенная прибыль на сумму начисленной материальной помощи;
Дебет 80 "Прибыли и убытки" (91-2 "Прочие расходы")
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- 75000 руб. - материальная помощь включена во внереализационные расходы.
Малявкина Л.И.,
кандидат экономических наук, доцент
Аудиторская фирма "УКАП" г. Орел
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Деловой Орел"
Газета выходит с марта 1998 г.
Учредители: УМНС РФ по Орловской области, ОГУП "Редакция "Просторы России"
Главный редактор: Александр Макушев
Адрес редакции: 302021, г. Орел, ул. Ленина, 1
Телефоны редакции: (086-2) 43-50-18, (086-2) 43-48-13