Кто должен представлять декларацию по НДС (М.Курбатова, "Деловой Орел", N 6, февраль 2002 г.)

Кто должен представлять декларацию по НДС

Приказом МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407" (зарегистрирован в Минюсте России 11.10.2001 N 2965) внесены изменения и дополнения в декларацию по НДС, декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и инструкцию по их заполнению, утвержденные приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению". Указанные декларации применяются начиная с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за октябрь 2001 года.

Согласно пунктам 5 и 6 ст. 174 НК РФ и разделу I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета представляют в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики, а также организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ;

- исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 122-ФЗ) или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ).

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., имеющие право уплачивать налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Периодичность (месяц или квартал) представления декларации налогоплательщик выбирает самостоятельно исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг). Необходимо учитывать, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых НДС (в том числе местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации). При этом учитывается фактически полученная выручка как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), в выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения п. 1 статьи 145 и пункта 2 статьи 163 НК РФ, не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- реализация товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности";

- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- получение авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- получение денежных средств в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), финансовой помощи, процентов (дисконта) по облигациям, векселям и товарному кредиту, а также страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Налогоплательщикам, уплачивающим НДС ежеквартально, следует помнить, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг)превысила 1 млн. руб. в каком-либо месяце календарного года, то представлять декларацию один раз в квартал неправомерно. В этом случае к налогоплательщикам будут применены меры ответственности, предусмотренные статьями 75, 119 и 122 НК РФ.

М. Курбатова,

специалист отдела по работе со СМИ

и связям с общественностью

УМНС России по Орловской области.