Новый налоговый режим для аграриев (Федосова Л., "Деловой Орел", N 9, март 2002 г.)

Новый налоговый режим для аграриев

В соответствии с 26-й главой Налогового кодекса Федеральным законом N 187 от 29 декабря 2001 года в России вводится единый сельскохозяйственный налог. Его цель - "привязать" налоговые платежи аграриев к тому, что они имеют, к их основному богатству - земле. Об особенностях нового налога рассказывается в материале управления МНС по Орловской области.

Кто будет плательщиком налога? Организации, крестьянско-фермерские хозяйства, предприниматели, которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью и переработкой сельхозпродукции, в случае, если выручка у них составит 70 и более процентов от сельскохозяйственной деятельности от общей выручки. К плательщикам сельхозналога не относятся сельскохозяйственные товаропроизводители индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.). Перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей индустриального типа утверждается законодательными или представительными органами власти субъектов РФ, а порядок отнесения сельскохозяйственных организаций к индустриальному типу и методику определения кадастровой стоимости земли (об этом далее) должно разработать и утвердить Правительство РФ в течение двух месяцев со дня официального опубликования закона (с 29 декабря).

Что будет являться объектом налогообложения таких плательщиков? В данном случае это будут сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или в пользовании. Налоговой базой будет признаваться сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий. Методика определения кадастровой стоимости площади утверждается правительством, как уже отмечалось выше, в течение двух месяцев со дня опубликования закона.

При введении сельскохозяйственного налога сохраняется определенный порядок замены ряда налогов уплатой сельхозналога и исключением налогов и сборов, которые остаются в силе и действуют при введении 26-й главы НК.

Какие налоги будут действовать у сельскохозяйственных товаропроизводителей при введении данной главы? Это налог на добавленную стоимость, акцизы, плата за загрязнение окружающей среды, налог на покупку иностранных денежных знаков, государственная пошлина, таможенная пошлина, налог на имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, лицензионные сборы, и, помимо этого, организации, крестьянско-фермерские хозяйства и предприниматели, которые занимаются сельскохозяйственным производством, будут обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное и накопительное пенсионное страхование согласно Федеральному закону N 167 от 15 декабря 2001 г. И кроме того, они не освобождаются от обязанности налоговых агентов, т. е. будут платить и подоходный налог.

Налоговый период для сельхозналога - три месяца (квартал).

Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъекта РФ с 1 гектара сельхозугодий, оцениваемого по сопоставимой кадастровой стоимости гектара.

Как определяется размер налоговой ставки? Как 1/4 суммы налогов и сборов, заплаченных фактически сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется (вышеназванные девять налогов и сборов, страховые взносы и подоходный налог). Сумма налогов и сборов (1/4) делится на количество сельхозугодий и в итоге получается налоговая ставка. По ней существует оговорка: для плательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый период по кадастровой стоимости в расчете на сопоставимый гектар сельхозугодий более чем в 10 раз превысит ее кадастровую стоимость, ставка налога увеличивается на 35 %. Законодательные органы субъектов РФ вправе понизить или повысить налоговую ставку, но не более чем на 25%, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления сельхозналога. Сумма сельхозналога исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Налог уплачивается плательщиком по месту нахождения сельхозугодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Зачисление сумм налога предусматривается по категориям плательщиков. По юридическим лицам, организациям - на счета федерального казначейства с последующим их распределением: в федеральный бюджет - 30% общей суммы налога, в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС ФБ) - 0,2 %, территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС ТБ)- 3,4 %, Фонд социального страхования РФ - 6,4 % и в бюджеты субъектов РФ - 60 % общей суммы. Таким образом, 90 % общей суммы налога идет в бюджеты- федеральный и местный, 10 % составляют платежи во внебюджетные фонды.

Суммы налога, который обязаны уплатить крестьянско-фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, зачисляются на счета федерального казначейства и распределяются в следующем порядке: в федеральный бюджет - 10 % общей суммы налога, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 80 % , ФОМС ФБ - 0,2 % , ФОМС ТБ - 3,4 %, в Фонд соцстрахования - 6,4 %. Таким образом, страховые взносы в доле сельскохозяйственного налога у предпринимателей и предприятий подведены под общий знаменатель.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ (областной и местные), регулируется в соответствии с правовыми актами их законодательных органов.

Учет и отчетность, налоговые декларации. Налогоплательщики ведут учет и отчетность в общеустановленном порядке. Налоговые декларации предоставляются в налоговый орган по месту нахождения сельхозугодий не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

При переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату сельхозналога представление бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством РФ, осуществляется в общеустановленном порядке.

Настоящий закон вступает в силу с 1 января, но не ранее, чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Однако, как подчеркивают специалисты УМНС по Орловской области, до тех пор, пока правительство не разработает в течение двух месяцев порядок определения кадастровой стоимости земли и перечень предприятий индустриального типа, нет смысла говорить о практическом введении налога. Пока он существует только на бумаге.

Людмила Федосова.