Об уплате единого социального налога (С. Аминев, "Деловой Орел", N 17, май 2002 г.)

Об уплате единого социального налога

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Управления МНС России по Орловской области и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.00 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в 2001 году объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-работодателей, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии со статьей 606 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Учитывая, что предметом договора аренды имущества не является выполнение работ (оказание услуг), то в целях применения главы 24 Кодекса при исчислении единого социального налога соответствующее вознаграждение, выплаченное по вышеуказанному договору, не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем (статья 632 ГК РФ), согласно которому арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, с вознаграждения, выплаченного по данному договору в части оказания услуг по управлению и по технической эксплуатации транспортного средства, единый социальный налог в 2001 году уплачивается в установленном порядке.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 года, в главу 24 Кодекса внесены уточнения, согласно которым не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые по договорам аренды имущества, в 2002 году не подлежат обложению единым социальным налогом.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.00 N 166-ФЗ) в 2001 году объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-работодателей, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении налогоплательщиками-работодателями выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.

Таким образом, при определении налоговой базы в 2001 году как в отношении работников организации, так и производимых выплат налогоплательщиком-работодателем в пользу физических лиц, не связанных с пос-ледним трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором, учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме.

Что касается вопроса отнесения подарков, призов к выплатам или вознаграждениям, то в каждом конкретном случае необходимо руководствоваться документом, регламентирующим проведение конкурсов, соревнований и т. д., а также порядком поощрения за указанные мероприятия.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ исключен абзац, касающийся выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Таким образом, выплаты в виде подарков или призов, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договором в 2002 году не являются объектом обложения единым социальным налогом.

3. В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.00 N 166-ФЗ) установлено, что в 2001 году при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитывается материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами).

Продажа работодателем товаров работнику или члену его семьи в рассрочку не является условием, более выгодным по сравнению с предоставляемым в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами), и материальная выгода в данном случае не возникает.

С. Аминев,

государственный советник

налоговой службы III ранга.