ЕСН в 2002 году (О. Величкина, "Деловой Орел", N 16, апрель 2002 г.)

ЕСН в 2002 году

В налоговые инспекции области обращаются предприниматели с просьбой разъяснить порядок отчетности, сроки уплаты и ставки единого социального налога (ЕСН), а также порядок возврата налогоплательщикам суммы излишне уплаченного единого налога на вмененный доход.

Законом N 198-ФЗ от 31 декабря 2001 г. внесены изменения в Федеральный закон 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", изменения претерпела и глава 24 Налогового кодекса. С 1 января 2002 г. плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) должны уплачивать ЕСН в общем порядке, установленном главой 24 Налогового кодекса.

Объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от их предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговой базой является сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом всех расходов, связанных с их извлечением. А вот для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2002 г. объект налогообложения изменен (в 2001 г. это был доход, определяемый исходя из стоимости патента): теперь для этих представителей малого бизнеса объектом обложения ЕСН является валовая выручка, а налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Максимальная ставка единого социального налога для таких предпринимателей составляет 22,8 процента, а налоговым периодом является год. Это предприниматели по собственным доходам.

Авансовые платежи по ЕСН уплачивают три раза в год: не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января, следующего за налоговым периодом (календарный год). При этом исчисление суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период (год).

Предприниматели, работавшие в 2001 году и находившиеся на системе налогообложения единым налогом на вмененный доход, не сдавали декларацию за 2001 год, поэтому для расчета сумм авансовых платежей они, как и вновь зарегистрированные предприниматели, представляют в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на текущий налоговый период согласно ст. 244 гл. 24 и расходах, связанных с его извлечением. Расходы определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК.

Если в текущем налоговом периоде предприниматель получил доход значительно больше (более 50% от предполагаемого или фактического за прошлый год), то он обязан представить новую декларацию с указанием сумм уточненного (увеличенного) дохода на текущий налоговый период.

Особенно данные позиции главы коснутся тех предпринимателей, которые представили нулевую декларацию за прошлый год или запланировали получить нулевой доход в 2002 году.

В таких случаях налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты ЕСН не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются предпринимателями на основании налоговых уведомлений по трем ранее оговоренным срокам.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится предпринимателями самостоятельно (за исключением адвокатов) и отражается в годовой налоговой декларации. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленного в налоговой декларации, подлежит уплате до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Важно заметить, что индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, не исчисляют и не уплачивают ЕСН в той его части, которая зачисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников, объектом налогообложения признаются выплаты в денежной и натуральной форме физическим лицам за выполнение работы или оказание услуг. Налоговая база для этой категории налогоплательщиков определена законом как сумма выплат и иных вознаграждений (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), начисленных за налоговый период в пользу наемных работников. Ставка налогообложения составляет 35,6 процента. Авансовые платежи предприниматели-работодатели уплачивают за наемных лиц ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Для сокращения отчетности по единому социальному налогу, которую налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган, отчетный период изменен с месяца на квартал. И теперь отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В 2002 году налогоплательщик должен будет представлять расчеты по авансовым платежам по ЕСН не ежемесячно, а еже-квартально.

В связи с проводимой пенсионной реформой предприниматели-работодатели начисляют платежи в федеральный бюджет ПФ и страховые взносы на обязательное и накопительное пенсионное страхование с учетом возраста работающего.

Предприниматели по собственным доходам, не имеющие наемной силы, для исчисления ЕСН (авансового платежа) ставку ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет, уменьшают на ставку тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в ПФ РФ согласно ст. 244 гл. 24 НК РФ.

До утверждения тарифа страхового взноса Правительством РФ, предприниматели уплачивают ЕСН в доле ПФ в федеральный бюджет без налогового вычета.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под различные системы налогообложения, то производится учет каждого объекта налогообложения в соответствии с требованиями гл. 24 НК РФ: обязательный количественный учет товара, валовой выручки, расходов, связанных с извлечением дохода от реализации данного товара.

Ставка единого налога на вмененный доход снижена с 20 до 15 процентов.

Уплата единого налога на вмененный доход имеет авансовый характер, а потому до вступления в силу Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ в течение декабря прошлого года плательщики произвели уплату этого налога по ставке 20 процентов за январь, а также за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2002 года. Так как с января нынешнего года ставка снижена до 15 процентов, то произошла фактическая переплата единого налога на вмененный доход, которая согласно положениям Налогового кодекса РФ должна подлежать зачету или возврату конкретному налогоплательщику. О порядке зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени сказано в статье 78 Налогового кодекса, а именно: возврат происходит на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию уточненный расчет.

О. Величкина, начальник отдела единого социального налога УМНС России по Орловской области.