Налог на прибыль по-новому (И. Сапронова, "Деловой Орел", N 13, апрель 2002 г.)

Налог на прибыль по-новому

Основная налоговая новинка этого года - снижение ставки налога на прибыль до 24 процентов.

Это решение все без исключения признают самым революционным в налоговой сфере за последнее время. Депутаты настаивали на сохранении инвестиционной льготы, позволяющей уменьшать налогообложение прибыли на 50 процентов, если деньги направлены на капитальные вложения. Льготы, в свою очередь, приносили значительные недопоступления в бюджет. Поэтому решение радикально снизить ставку и отменить все льготы стало тем компромиссом, который удовлетворил всех. Сохранятся льготы для малых предприятий, созданных до 1 января 2002 года, до 3-х лет в части льгот, срок действия которых не истек на момент вступления в силу нового законодательства. Сохранятся также льготы по прибыли, полученной от вновь созданных производств, до окончания периода окупаемости этих производств, но не более 3-х лет, а также льготы до завершения целевых программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и программ поддержки и переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы. Кроме того, до вступления в силу главы Налогового кодекса, регулирующей специальный режим налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, будет освобождаться от налогообложения прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Следует также учитывать, что частично ранее предоставляемые льготы теперь будут учитываться в составе расходов, принимаемых к вычету при определении налогооблагаемой прибыли.

С 1 января 2002 года при исчислении налогооблагаемой прибыли применяется так называемый "котловой" метод, когда отсутствует принцип соответствия доходов и расходов. То есть, в уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, учитываются расходы, не связанные с получением именно этих доходов;

- перечень затрат, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым, и это очень серьезно. Налогоплательщик может учесть для целей налогообложения все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Кроме ставки значительно изменился и порядок налогообложения.

Во-первых, введен открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом к доходам относятся поступления от реализации товаров и услуг, а также имущественных прав.

Во-вторых, вводится обязательное применение метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Кассовый метод могут использовать налогоплательщики, у которых сумма выручки в среднем в квартал не превышает 1 миллиона рублей.

В-третьих, существенно либерализован механизм принятия к вычету расходов на рекламу, на добровольное страхование, командировочных расходов.

В-четвертых, предлагается новая амортизационная политика. Пересмотрены принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа. Все амортизируемое имущество разделено на 10 групп в зависимости от срока использования. Нормы отчислений при этом увеличены.

Изменения коснулись и состава налогоплательщиков. Налог на прибыль будут платить теперь все организации, при условии получения дохода. Жизнь заставляет сейчас многие бюджетные организации сдавать помещения в аренду, организовывать платные курсы, услуги. Деятельность коммерческого характера облагается налогом на прибыль.

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль по этим видам деятельности согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Организации, занимающиеся наряду с видами деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, другими видами деятельности, являются плательщиками налога на прибыль по этим видам деятельности в общеустановленном порядке.

Глава 25 НК РФ дает понятия налогового и отчетного периода. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В главе 25 НК РФ сохранена система исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, которые подразделены на квартальные и ежемесячные, однако изменены сроки их уплаты.

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за тем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Законодательством предусмотрен особый порядок налогообложения в переходный период, в частности, здесь будут учтены факторы, связанные с изменением порядка признания доходов, применением состава амортизируемого имущества и рядом других факторов. С этой целью предусмотрено даже предоставление отдельной налоговой декларации по налоговой базе переходного периода.

Вступившая в силу глава 25 Налогового кодекса предусматривает особенности определения налогооблагаемой прибыли для банковских и страховых учреждений, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации, иностранных организаций.

Много споров вызвало вводимое 25-й главой Налогового кодекса "О налоге на прибыль" понятие налогового учета. Это чисто российское изобретение (нигде в мире подобного нет) вызвало уже немало претензий со стороны налогоплательщиков. В соответствии с законом налогоплательщик может вести его так, как удобно ему. Бухгалтерский учет необходим для формирования финансовых результатов, характеризующих деятельность организации и необходимых для инвесторов, собственников, кредиторов и других групп пользователей. Налоговый учет необходим для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского учета различается с порядком формирования доходов и расходов для целей налогообложения. Если раньше учетная политика велась по факту оплаты, то теперь бухгалтерам предстоит вести налоговый учет для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговики признали, что, по сути, это приведет к двойной нагрузке финансовых работников. И это следует учесть руководителям предприятий не столько в плане повышения заработной платы, сколько создания дополнительных рабочих мест.

Несомненно, что любое законодательство, а тем более совершенно новое, требует постоянных доработок, поэтому изменения, конечно, будут, и уже 31 декабря 2001 года приняты некоторые поправки к главе 25 Налогового кодекса. Но следует учитывать, что как уже принятые поправки, так и поправки, принятие которых ожидается в ближайшее время, принципиально не изменяют порядок исчисления налогооблагаемой прибыли и порядок уплаты налога, а всего лишь разъясняют и конкретизируют порядок применения отдельных статей главы 25 Налогового кодекса.

Пока новшества в налогообложении отразились на поступлениях налога на прибыль только с положительной стороны. За январь - февраль 2002 года поступления составили 358,2 млн. рублей, или 176,5% к прошлому году.

И. Сапронова. Начальник отдела УМНС России по Орловской области.