Учет возврата и обмена товаров в розничной торговле (Л. Малявкина, "Деловой Орел", N 19, май 2002 г.)

Учет возврата и обмена товаров в розничной торговле

В случае нарушения условий договора купли-продажи покупатель имеет право вернуть товар продавцу или обменять его на другой товар.

Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется § 2 главы 30 части второй Гражданского кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 17.12.99 г. N 213-ФЗ) и Законом РФ от 7.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в редакции Федерального закона от 17.12.99 г. N 212-ФЗ).

Законодательством предусмотрены следующие случаи возврата (обмена) товаров:

- при непредоставлении покупателю информации о товаре (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона "О защите прав потребителя");

- при приобретении товаров надлежащего качества (п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона "О защите прав потребителя");

- при приобретении товаров ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона "О защите прав потребителя").

При приобретении товара надлежащего качества потребитель может в течение четырнадцати дней, не считая дня его приобретения, обменять непродовольственный товар на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства, товарный вид и при наличии товарного или кассового чека, фабричного ярлыка (ст. 25 Закона "О защите прав потребителя"). Если на день обращения потребителя у продавца отсутствует аналогичный товар, потребитель по своему выбору вправе:

- обменять товар при первом поступлении аналогичного товара в продажу. При этом продавец обязан сообщить покупателю о его поступлении;

- расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Обмен товара надлежащего качества производится в отделе (секции) магазина, документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учете.

При расторжении договора купли-продажи операцию по возврату товаров необходимо отразить в учете.

Документальное оформление и учет операций по возврату и обмену товаров определен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 г. N 1-794/32-5. Этим документом не предусмотрен порядок оформления возврата товаров надлежащего качества. На наш взгляд, в данном случае следует руководствоваться п. 10.3, 10.4 Методических рекомендаций, определяющих документирование операций по возврату и обмену недоброкачественных товаров. Возврат товаров должен производиться на основании заявления покупателя при предъявлении вместе с товаром кассового или товарного чека и оформляться накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Учет операций, связанных с возвратом товаров, осуществляется в соответствии с п. 4.4 Методических рекомендаций (пример 1).

Пример 1

Покупатель в установленный срок обратился в магазин с требованием замены товара надлежащего качества, не подошедшего по размеру, на аналогичный товар другого размера.

В день обращения покупателя требуемого товара не оказалось в продаже.

Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи и представил товар, заявление о возврате уплаченной суммы за товар, а также товарный и кассовый чеки, подтверждающие факт приобретения товара.

Стоимость товара по продажным ценам - 1260 руб., в том числе налог с продаж - 60 руб., НДС - 200 руб., торговая наценка - 300 руб.

Требование покупателя в установленном порядке было удовлетворено.

Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам.

В бухгалтерском учете магазина данная операция отражается следующими записями:

- на основании накладной на прием товара производится оприходование товара по продажной стоимости

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1260 руб.

- на основании расходного кассового ордера выплачена покупателю стоимость возвращенного товара

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" - 1260 руб.

- поскольку стоимость возвращенного товара ранее была включена в выручку от продаж, производится корректировка розничного товарооборота (запись производится способом "красное сторно")

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90-1 "Выручка" - 1260 руб.

- одновременно при этом восстанавливается сумма торговой наценки

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 42 "Торговая наценка" - 300 руб.

- в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ при возврате товаров продавцу суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцом в бюджет при продаже этих товаров, подлежат налоговому вычету. Вычет налога производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п.4 ст. 172 НК РФ). На сумму НДС, подлежащую вычету, производится корректировочная запись

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС" - 200 руб.

В Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 1 к приказу МНС РФ от 27.11.2000 г. N БГ-3-03/407) указанная сумма отражается по строке 12 "Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг)";

- уменьшаются обязательства перед бюджетом по налогу с продаж на сумму налога, приходящуюся на стоимость возвращенного товара

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НСП" - 60 руб.

При приобретении товара ненадлежащего качества потребитель вправе по своему выбору потребовать (п. 1 ст. 18 Закона "О защите прав потребителя):

- безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправления;

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

- замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- расторжения договора купли-продажи.

Кроме того, потребителю должны быть возмещены убытки, причиненные вследствие продажи товаров ненадлежащего качества.

Следует также учитывать, что доставка крупногабаритного товара и товара весом более пяти килограммов для ремонта, уценки, замены и возврата осуществляется силами и за счет продавца. Если потребитель сам доставил такой товар, то продавец обязан возместить понесенные покупателем расходы.

Потребитель вправе предъявить требования, предусмотренные статьей 18 Закона, к продавцу в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, установленных изготовителем. В отношении товаров, на которые такие сроки не установлены, потребитель может предъявить указанные требования, если недостатки установлены в течение шести месяцев со дня передачи их потребителю, а в отношении недвижимого имущества - в течение двух лет, если более длительные сроки не предусмотрены законом или договором (п. 1 ст. 19 Закона N 2300-1). При этом покупатель должен доказать, что недостатки возникли до передачи товара или по причинам, возникшим до этого момента (п. 6 ст. 18 Закона N 2300-1).

Если на товар установлен гарантийный срок, то доказательства должен приводить продавец (изготовитель). Продавец (изготовитель) отвечает за недостатки, если не докажет, что они возникли после передачи товара вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки, действия третьих лиц или непреодолимой силы.

Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций). При этом в п. 10.4 этого документа предусмотрено, что покупатель должен вместе с товаром предъявить товарный или кассовый чек магазина.

Вместе с тем в п. 5 ст. 18 Закона "О защите прав потребителя" (в редакции Федерального закона от 17.12.99 г. N 212-ФЗ) указано, что отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт и условия покупки товара ненадлежащего качества, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Это не означает, что потребитель может заменить любой некачественный товар в любом магазине, воспользовавшись отсутствием чека. Договор розничной купли-продажи заключается, как правило, в устной форме (как сделка, исполняемая при ее совершении, независимо от ее суммы). Поэтому при отсутствии чека потребителю придется привести доказательства, подтверждающие факт совершения покупки (например, свидетельские показания).

Если покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи, то он обязан вернуть товар с недостатками только в том случае, если продавец потребует возврата. При этом затраты, связанные с возвратом товара, оплачиваются продавцом.

При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если такое требование не удовлетворено, на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 Закона "О защите прав потребителя").

Порядок отражения возникающей при этом разницы в цене нормативно не определен. Поскольку перечень внереализационных расходов, предусмотренный Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (в редакции приказа от 03.03.2001 г. N 27н), не является закрытым, то, на наш взгляд, указанную разницу, как и штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, следует включать в состав внереализационных расходов (пример 2).

Пример 2

Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в процессе его использования до истечения срока годности и обратился к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возмещении понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества. При этом покупателем было представлено экспертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли до момента его передачи.

В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя.

Покупатель обратился в суд. Суд постановил удовлетворить следующие требования покупателя:

- вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму;

- возместить разницу между ценой товара, установленной договором, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения;

- возместить убытки, связанные с использованием товара, в сумме 300руб.

- возместить расходы на экспертизу товара - 120 руб., в т. ч. НДС - 20 руб.;

- уплатить покупателю пеню в размере одного процента цены товара за каждый день просрочки удовлетворения требования;

- возместить моральный вред в сумме

500 руб.

Стоимость товара, уплаченная покупателем, - 2520 руб., в т.ч. налог с продаж -

120 руб., НДС - 400 руб., торговая наценка - 600 руб.

Стоимость товара на день вынесения судом решения - 3000 руб.

Период просрочки в удовлетворении требования покупателя - 50 дней.

По требованию продавца покупатель вернул товар с недостатками.

В бухгалтерском учете магазина следует произвести следующие записи:

- оприходован товар, возвращенный покупателем, по продажной стоимости

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2520 руб.

- отражена разница между ценой товара, установленной договором, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения (3000 - 2520)

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 480 руб.

- скорректирована выручка от продаж на продажную стоимость товара

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90-1 "Выручка" - 2520 руб.

- восстановлена сумма торговой наценки

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 42 "Торговая наценка" - 600 руб.

- уменьшены обязательства перед бюджетом по налогам в связи с возвратом товара

по налогу на добавленную стоимость

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС" - 400 руб.

по налогу с продаж

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НСП" - 120 руб.

- начислено в возмещение убытков, причиненных потребителю в результате использования товара ненадлежащего качества

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 300 руб.

- начислено потребителю в возмещение расходов на экспертизу товара. В соответствии с п. 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 20.04.95 г. N 1-550/32-2, расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи включаются в издержки обращения.

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 руб.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 20 руб.

- начислена неустойка за несвоевременное удовлетворение законных требований потребителя. Согласно ст. 22 Закона "О защите прав потребителей" требования потребителя должны быть удовлетворены в течение десяти дней со дня их предъявления. В противном случае продавец уплачивает неустойку (пеню) в размере одного процента цены товара за каждый день просрочки. Цена товара определяется исходя из его цены на день добровольного удовлетворения требования или на день вынесения судебного решения. В данном случае сумма неустойки определяется исходя из цены товара на день вынесения решения суда и составляет 1500 руб. (3000х1/100х50дн.).

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1500 руб.

- начислено в возмещение морального вреда. Статьей 15 Закона "О защите прав потребителя" предусмотрено, что моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения его прав, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 500 руб.

- произведена выплата причитающейся покупателю суммы - 5420 руб. (2520+480+300+120+1500+500)

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" - 5420 руб.

В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552) в состав внереализационных расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. На наш взгляд, расходы по возмещению потребителю на основании действующего законодательства морального вреда, а также разницы в цене товара можно отнести к санкциям за нарушение условий договора. Поэтому все расходы, учтенные на дебете субсчета 91-2 "Прочие расходы", следует принимать при исчислении налога на прибыль.

Организация розничной торговли, в свою очередь, вправе по своему выбору потребовать от поставщика, у которого был приобретен товар ненадлежащего качества: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатка товара в разумный срок; возмещения своих расходов по устранению недостатков; в случае существенного нарушения требований к качеству товара она вправе заменить товар ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору, или отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (ст. 475 ГК РФ). Безусловным является также право на взыскание убытков, вызванных приобретением товара с недостатками.

При возврате или замене товара ненадлежащего качества его отгрузка поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товара. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками (п. 10.5 Методических рекомендаций).

Продолжение примера 2

Поставщику отгружен товар с недостатками и выставлена претензия на сумму 4460 руб., в том числе

покупная стоимость товара - 1400 руб. (2520-120-400-600),

НДС 20 % - 280 руб. (1400х20/100),

выплаченные в пользу потребителя суммы:

- в возмещение понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества - 300 руб.,

- неустойка - 1500 руб.,

- в возмещение морального вреда - 500 руб.,

- разница в цене товара - 480 руб.

Поставщик признал сумму претензии частично.

При отгрузке товара поставщику на покупную стоимость отгруженного товара составляется запись

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле" - 1400 руб.

Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении товара и предъявленная в установленном порядке к налоговому вычету, подлежит восстановлению

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 280 руб.

Оставшаяся сумма претензии отражается в учете только после ее признания поставщиком.

Допустим, поставщик признал претензию в сумме 620 руб., в том числе

- в возмещение понесенных потребителем убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества - 300 руб.,

- разница в цене товара - 320 руб. (отпускная цена этого товара у поставщика на день принятия решения суда составила 2000 руб. (2000-1400-280)).

После получения извещения от поставщика в учете магазина отражается признанная поставщиком сумма в качестве внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 32н)

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 620 руб.

При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного потребителем в кредит, ему возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита (п. 5 ст. 23 Закона N 2300-1). Бухгалтерский учет операций осуществляется в соответствии с п. 10 Методических рекомендаций (пример 3).

Пример 3

Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи и вернуть в установленном законом порядке товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит.

Продавец удовлетворил требования покупателя.

Стоимость товара по продажным ценам - 10080 руб., в т.ч. налог с продаж - 480 руб., НДС - 1600 руб., торговая наценка - 2500 руб.

На момент возврата товаров сумма предоставленного кредита погашена в размере 6000 руб.

Плата за предоставленный кредит - 2268 руб., в т.ч. налог с продаж - 108 руб., НДС - 360 руб.

По условию примера в учете магазина следует произвести следующие записи:

- оприходован возвращенный товар по продажной стоимости

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 10080 руб.

- скорректирована выручка от продаж на продажную стоимость товара

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90-1 "Выручка" - 10080 руб.

- восстановлена сумма торговой наценки

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 42 "Торговая наценка" - 2500 руб.

- отражена плата за предоставленный кредит (Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 плата за предоставление рассрочки оплаты за приобретенный товар включается в выручку от продаж). Запись производится способом "красное сторно"

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 90-1 "Выручка" - 2268 руб.

- отражается сумма непогашенного на день удовлетворения требования кредита, предоставленного при покупке возвращенного товара (10080-6000)

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 4080 руб.

- уменьшены обязательства перед бюджетом по налогам в связи с возвратом товара

по налогу на добавленную стоимость (400+360)

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС" - 760 руб.

по налогу с продаж (120+108)

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

субсчет "Расчеты по НСП" - 228 руб.

- произведена выплата причитающейся покупателю суммы - 8268 руб. (100080+2268-

-4080)

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" - 8268 руб.

В случае замены товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) потребителю предоставляется товар, качество которого соответствует договору, а возвращенный покупателем товар принимается к учету. Перерасчет цены товара при этом не производится (п. 1 ст. 24 Закона N 2300-1).

Прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляется накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки.

Обмен товаров не следует рассматривать как совокупность операций по возврату некачественного товара и продаже качественного товара, которые являются следствием расторжения одного договора купли-продажи и заключения нового договора. Операция обмена товара осуществляется в рамках ранее заключенного договора розничной купли-продажи вследствие нарушения его условий. Поэтому при отражении в учете обмена товаров счет 90 "Продажи" не затрагивается.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, обмен товара отражается записями:

- оприходование товара с недостатками

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- передача товара надлежащего качества

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"

При изменении продажной цены на возвращаемый товар разницу в ценах, на наш взгляд, следует включить во внереализационные доходы (при снижении цены) или внереализационные расходы (при повышении цены).

Пример 4

Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар аналогичной марки:

цена товара в момент приобретения - 1200 руб.;

цена товара аналогичной марки на дату удовлетворения требования - 1300 руб.

В учете организации розничной торговли составляются записи:

- оприходование неисправного товара

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 руб.

- передача товара надлежащего качества

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле" - 1300 руб.

- отражается разница в цене товара (1300-1200)

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 руб.

При замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) в случае, если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставляемого взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах. При этом цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены, а если требование потребителя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяется на момент вынесения судом решения о замене товара (п. 2 ст. 24 Закона N 2300-1).

Пример 5

Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другй марки:

цена заменяемого товара в момент приобретения - 1200 руб.;

цена товара аналогичной марки на дату удовлетворения требования - 1300 руб.

Цена товара другой марки - 1500 руб.

По условию примера при обмене товара с недостатками на товар другой марки покупателю необходимо доплатить 200 руб. (1500-1300).

Дебет 50 "Касса"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 200 руб.

На указанную сумму следует увеличить выручку от продаж

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90-1 "Выручка" - 200 руб.

и начислить налоги, исчисляемые от суммы выручки:

- налог с продаж (200х4,76/100)

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НСП" - 9,52 руб.

- налог на добавленную стоимость ((200--9,52)х16,67/100)

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС" - 31,75 руб.

Корректировка суммы торговой наценки по данной операции в учете не отражается. Поскольку при расчете среднего процента торговой наценки в конце месяца будет учтена сумма, на которую увеличена выручка от продаж, соответственно, увеличится и сумма реализованной торговой наценки.

В дальнейшем операция отражается в порядке, рассмотренном в примере 4:

- оприходование неисправного товара по цене, действовавшей на день его приобретения

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 руб.

- поскольку при обмене товара его цена определяется на день удовлетворения требования, то разница в цене обмениваемого товара (1300-1200) включается в состав внереализационных расходов

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 руб.

- передача покупателю товара другой марки

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле" - 1500 руб.

Если же при замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставляемого взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. При этом цены на товары определяются в вышеизложенном порядке.

Пример 6

Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки:

цена заменяемого товара в момент приобретения - 1200 руб.;

цена товара аналогичной марки на дату удовлетворения требования - 1100 руб.

Цена товара другой марки - 800 руб.

В данном случае разница между ценой товара другой марки, на который потребитель решил обменять товар с недостатками, и ценой заменяемого товара на дату удовлетворения требования равна 300 руб. (1100--800). Эта разница подлежит возврату покупателю

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса" - 300 руб.

Поскольку производится перерасчет цены ранее заключенного договора купли-продажи, на указанную сумму следует уменьшить выручку от продаж

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90-1 "Выручка" - 300 руб.

с соответствующим уменьшением обязательств перед бюджетом по

- налогу с продаж (300х4,76/100)

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НСП" - 14,28 руб.

- налогу на добавленную стоимость ((300--14,28)х16,67/100)

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС" - 47,63 руб.

Неисправный товар принимается к учету по цене, действовавшей на день его приобретения

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 руб.

Разница в цене подлежащего обмену товара (1200-1100) включается в состав внереализационных доходов

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 100 руб.

Передача покупателю товара другой марки отражается в общеустановленном порядке

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле" - 800 руб.

Следует учитывать, что замена технически сложных и дорогостоящих товаров ненадлежащего качества на аналогичный товар или на товар другой марки производится только в случае обнаружения существенных недостатков. При этом существенным недостатком товара считается неустранимый недостаток или недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных затрат времени, или выявляется неоднократно, или проявляется вновь после его устранения. Перечень технически сложных товаров утверждается Правительством РФ.

Законодательство предусматривает обязанность изготовителя (продавца) предоставлять потребителю информацию о товарах, обеспечивающую возможность их правильного выбора. Требования к содержанию информации о товарах определены в ст. 10 Закона "О защите прав потребителя". Такая информация должна содержать: обозначение стандартов, требованиям которых должны соответствовать товары; сведения об основных потребительских свойствах (а в отношении продуктов питания - сведения о составе, калорийности, содержании вредных для здоровья веществ в сравнении с обязательными требованиями стандартов, противопоказания для применения при отдельных видах заболевания); цену и условия приобретения; гарантийный срок, если он установлен; правила и условия эффективного и безопасного использования; срок службы или срок годности; местонахождение, фирменное наименование изготовителя (продавца) и местонахождение организации, уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от потребителя и производящей ремонт и техническое обслуживание товара и др.

Продавец, не предоставивший покупателю полной и достоверной информации о товаре, несет ответственность, предусмотренную пунктами 1 - 4 ст. 18 Закона "О защите прав потребителя", за недостатки товара, возникшие после его передачи потребителю, вследствие отсутствия у него такой информации (п. 2 ст. 12 Закона). При этом потребитель может расторгнуть договор купли-продажи или обменять товар ненадлежащего качества на аналогичный товар или товар другой марки. Бухгалтерский учет операций по возврату (обмену) товаров осуществляется в рассмотренном выше порядке.

При причинении вреда жизни, здоровью и имуществу потребителя вследствие не предоставления ему полной и достоверной информации о товаре потребитель вправе потребовать возмещения вреда, в том числе полного возмещения убытков, причиненных природным объектам, находящимся в собственности (владении) потребителя (п. 3 ст. 12 Закона). Как правило, факт причинения вреда и размер его возмещения определяются в судебном порядке. Присужденную судом сумму компенсации причиненного вреда жизни, здоровью и имуществу потребителя следует учитывать в составе внереализационных расходов.

Л. Малявкина,

кандидат экономических наук, доцент.

Аудиторская фирма "УКАП", г. Орел.