Выбытие автотранспортного средства вследствие хищения или ДТП (К. Полунин, "Деловой Орел", N 24, июнь 2002 г.)

Выбытие автотранспортного средства вследствие хищения или ДТП

Много проблем возникает у бухгалтера отражение операций, связанных с выбытием автотранспортного средства (АТС) вследствие хищения (угона) или ДТП.

Для начала разберем угон (хищение) автотранспортного средства. Обратимся к вопросу учета. Прежде всего необходимо провести инвентаризацию, причем пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", установлено, что в случае хищения имущества необходимо проведение инвентаризации независимо от сроков ее проведения по плану, утвержденному в организации.

Согласно п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49, результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете организации в месяце завершения проведения инвентаризации. Таким образом, проводку по кредиту учета основных средств бухгалтер делает не в месяце, когда произошел угон, а в месяц подписания инвентаризационной комиссией акта формы N ОС-4а.

В указанном акте должны быть отражены:

- год изготовления АТС;

- дата поступления основного средства в организацию (ввод АТС в эксплуатацию);

- первоначальная стоимость объекта (если делались переоценки, то восстановительная стоимость объекта);

- сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета;

- количество проведенных капитальных ремонтов;

- причина списания (в рассматриваемом случае пишем хищение);

- пробег АТС;

- технические характеристики агрегатов и деталей;

- если были аварии - в акте они должны быть отражены (т.е. приложены акты об авариях).

Таким образом, организация заинтересована в скорейшем завершении инвентаризации, так как:

во-первых, она не может начислять по такому АТС амортизацию,

во-вторых, до списания с учета стоимость АТС входит в базу по налогу на имущество,

в-третьих, результаты инвентаризации потребуются правоохранительным органам для установления реальности понесенного организацией ущерба.

Убытки, выявленные в результате инвентаризации в соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года "О бухгалтерском учете", и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, т.е. в дебет счета 91. Обращаем внимание, что пп. 6 п. 2 ст. 265 НК убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам, принимаемыми в уменьшение базы по прибыли. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (суд, прокуратура, органы предварительного следствия и расследования).

В учете отражаем операции так:

выявляем хищение по результатам инвентаризации: Дт 94 - Кт 01;

списываем хищение: Дт 91 - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае установления виновного лица (виновность признать может только суд) к нему могут предъявляться требования о возмещении ущерба.

Если этот виновный в хищении является работником организации, то предъявление к нему требований по возмещению причиненного ущерба отразим в учете проводкой Дт 73 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- если виновник не является работником организации, отражаем проводкой

Дт 76 - Кт 94.

Теперь разберем ситуацию, когда АТС, принадлежащее организации, попадает в ДТП и вследствие этого подлежит выбытию.

Также как и при хищении, убыток, возникший вследствие ДТП, относится на финансовые результаты организации (т.е. в дебет счета 91).

В случае, если лицо, по вине которого произошло ДТП, компенсирует организации стоимость нанесенного ущерба, такая сумма компенсации включается во внереализационные доходы организации и участвует в формировании базы по прибыли на основании п. 3 ст. 250 НК.

Если же суммы компенсации не хватает для покрытия ущерба организации, то разница между реальным ущербом и суммой компенсации ущерба, причиненного работником, включается в состав расходов организации с целью снижения базы по прибыли.

Теперь по вопросу возмещения НДС. Налоговые органы, конечно, требуют восстановить НДС с недоамортизированной остаточной стоимости АТС (в учете эту операцию отражаем Дт 68 - Кт 19). Необходимо отсторнировать сумму НДС по ранее возмещенной из бюджета в части остаточной стоимости АТС.

Но, по мнению автора, такую сумму НДС восстанавливать не надо. Ведь условия для возмещения НДС выполнены: стоимость АТС оплачена, АТС получено, есть счет-фактура, АТС использовалось в производственных целях, - т.е. вычет был применен правомерно. А тот факт, что ОС было списано, на вычет, применяемый организацией, не влияет.

Согласно ст. 232 Трудового кодекса, когда ущерб нанесен по вине работника, на него возлагается материальная ответственность. Обязанность возместить причиненный вред в пределах материальной ответственности работника сохраняется даже после увольнения работника (причина увольнения роли не играет). Отметим также, что ст. 238 ТК определяет, что работник должен возместить только прямой ущерб, а упущенная организацией выгода работником не компенсируется.

Теперь о размере, в котором работник должен возмещать ущерб, причиненный организации. По общему правилу, установленному ст. 241 ТК, работник несет полную материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если законом (Трудовым кодексом, иными федеральными законами) не предусмотрено иное. А иное предусмотрено ст. 243 ТК, где определяется закрытый перечень случаев наступления полной материальной ответственности:

1) когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостача ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленное причинение ущерба;

4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Итак, видим, что если работник причинил ущерб в указанных ситуациях, то компенсировать ущерб он должен со всей его стоимости.

Абзацем 3 ст. 238 ТК определено, что возмещаться должен:

1) прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им организации;

2) ущерб, причиненный организации в результате возмещения организацией ущерба, причиненного третьим лицам.

Законодатель все же смягчил ответственность работника. Так, ст. 138 определяет ограничения размера удержаний из заработной платы. Согласно этой статье общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (она должна производиться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка) не может превышать 20 %. В отдельных случаях может удерживаться до 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Суммы, на которые не может быть обращено взыскание, определены статьей 387 Гражданского процессуального кодекса.

Взыскание не обращается на суммы:

1) выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника. При взыскании алиментов допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, при увольнении получает компенсацию за несколько месяцев неиспользованного отпуска в случае соединения отпусков за несколько лет;

2) компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

3) премий, носящих единовременный характер;

4) государственных пособий многодетным и одиноким матерям;

5) пособий на рождение ребенка, а также пособий на погребение, выплачиваемых по социальному страхованию.

К. Полунин,

юрист ООО "Консалтинг и Аудит",