В платежные документы исправления не вносятся (Разъяснение МНС России) (И. Кобелев, "Деловой Орел", N 24, июнь 2002 г.)

В платежные документы исправления не вносятся
(Разъяснение МНС России)

Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц в связи с поступающими запросами по порядку предоставления социального налогового вычета в части произведенных расходов на обучение детей в образовательных учреждениях считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими в налоговом периоде доход, подлежащий налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму социального налогового вычета:

- в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей;

- в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Согласно второму абзацу подпункта 2 пункта 1 названной статьи Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется на основании представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Исходя из положений, содержащихся в главе 23 Кодекса, родители обучающихся в образовательных учреждениях детей вправе заявить о социальном налоговом вычете в том случае, если они представят в налоговый орган документы, подтверждающие факт уплаты ими расходов за обучение.

В том случае, когда оплата за обучение произведена обучающимся, что подтверждается платежным документом, то право на указанный вычет имеет сам обучающийся. Если же оплата за обучение обучающегося произведена его родителем, что также подтверждается платежным документом, то в таком случае социальный налоговый вычет предоставляется родителю.

Следует отметить, что в соответствии с Порядком заполнения образовательными учреждениями Справки об оплате обучения (далее - Справка) для ее представления в налоговые органы Российской Федерации, который утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27 сентября 2001 г. N БГ-3-04/370 и согласован с Министерством образования Российской Федерации, указанная Справка оформляется на основании договора физического лица с образовательным учреждением на обучение и платежных документов, подтверждающих оплату обучения.

Основные требования к порядку оформления образовательными учреждениями первичных бухгалтерских документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет в этих организациях, содержатся в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно статье 9 названного закона первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, должны оформляться в соответствии с положениями названного закона. При этом внесение исправлений в такие документы не допускается.

И. Кобелев,

руководитель Департамента,

советник налоговой службы I ранга