Изменения по налогу на прибыль организаций в связи с внесением в Налоговый Кодекс поправок Федеральным законом N 57-ФЗ от 29 мая 2002 г. (Е. Полунина, "Деловой Орел", N 25, июль 2002 г.)

Изменения по налогу на прибыль организаций
в связи с внесением в Налоговый кодекс поправок Федеральным законом N 57-ФЗ от 29 мая 2002 г.

Изменения, внесенные Федеральным законом N 57-ФЗ, существенно изменили и дополнили 2-ю часть НК.

Изменения затронули все главы Налогового кодекса, в том числе и гл. 25 - по налогу на прибыль организаций.

Амортизация "старых" основных средств

В первую очередь решена проблема с амортизацией основных средств, приобретенных ранее, до вступления в силу 25-й главы НК. Как предусматривает п. 6 ст. 258 НК, основные средства принимаются к налоговому учету с 1.01.02 по первоначальной стоимости. Но начисление амортизации производится, исходя из остаточной стоимости, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода. Для того чтобы определить остаточную стоимость по "старым" основным средствам, необходимо определить оставшийся срок полезного использования (этого требует ст. 322 НК). Его мы определяем как разницу между сроком полезного использования ОС по классификатору, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", и фактического срока использования основного средства. А затем, исходя из оставшегося срока полезного использования, определяем норму амортизации (ежемесячный ее процент). Норму амортизации определяем по предложенной формуле: единицу делим на количество месяцев оставшегося срока полезного использования и умножаем на 100 %. Или же можно норму амортизации определить путем деления остаточной стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования ОС. Так можем определить процент амортизации по оставшимся ОС только в том случае, если фактический срок использования ОС меньше нового срока, предусмотренного Классификатором.

А что делать, если срок фактической эксплуатации ОС больше срока полезного использования? Законодатель продумал и эту ситуацию и предложил следующее: такие ОС объединяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости (ст. 322 НК). И эта стоимость будет списываться ежемесячно, равномерно, исходя из сроков списания, который установила сама организация. Единственное ограничение - это чтобы срок списания не был более 7 лет.

Расходы на ремонт ОС

Законодатель изменил порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Новая редакция ст. 260 НК РФ дает возможность полностью учесть расходы при налогообложении прибыли. Раньше можно было учитывать при налогообложении только 10% расходов на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт ОС относятся к прочим расходам и для целей налогообложения принимаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. А если в договоре между арендатором и арендодателем предусмотрен ремонт основных средств силами арендатора, то расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения могут учитываться у арендатора. На ремонт основных средств (ст. 324 НК) теперь можно создавать резерв и это право налогоплательщик должен закрепить в своей учетной политике. Если же организация потратила на ремонт сумму гораздо большую, чем сформированный резерв, то остаток затрат принимается при налогообложении прибыли на конец налогового периода.

Безвозмездно полученное имущество

Изменениями в ст. 271, 273 НК РФ предусмотрено отнесение в состав внереализационных доходов безвозмездно полученных основных средств в момент подписания акта приема-передачи имущества. Для налогообложения доход облагается сразу, а в бухгалтерском учете доход отражается в составе доходов будущих периодов и по мере начисления амортизации относится на внереализационные доходы. Теперь доход надо определять исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, по которой числилось это основное средство у передающей стороны (п.8 ст. 250 НК РФ). Оценить безвозмездно полученное основное средство можно как самому налогоплательщику, так и пригласить для этой цели независимого оценщика. Раньше амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам в налоговом учете начислять было нельзя, теперь, в связи с изменениями, амортизация начисляется в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС (п. 2 ст. 259 НК). В результате внесенных поправок в Налоговый кодекс можно по амортизации совместить налоговый и бухгалтерский учет, если применять в том и другом случае линейный метод начисления.

Проценты по долговым обязательствам

С выходом 25-й главы НК РФ организации имеют право относить в уменьшение налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам в полном объеме.

Ст. 269 НК определяет порядок учета определения суммы в целях налогообложения. Самое основное условие - это условие сопоставимости. А сопоставимыми признаются только такие обязательства, которые выданы в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичное обеспечение.

Если долговое обязательство погашается до окончания налогового периода, то расход признается на момент погашения обязательств. Начисленные проценты отражаются в те же сроки, что и долговое обязательство.

Переходный период

Поправки в Федеральный закон от 06.08.01 N 110-ФЗ внесли изменения в порядок начисления налога на прибыль так называемого переходного периода. Очень подробно в новой редакции описывается процедура определения доходов и расходов организации, переходящей с кассового метода на метод начисления.

Доходы переходного периода.

Для определения доходов переходного периода бухгалтеру необходимо учесть всю выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при определении базы по налогу на прибыль. Для того, чтобы определить эту выручку, необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.01 и в процессе инвентаризации выявить дебиторскую задолженность отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг). В состав внереализационных доходов включить суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. В состав доходов следует также включить суммы неиспользованных резервов:

расходов на ремонт,

резервов на гарантийный ремонт, срок гарантии которых истек,

неиспользованный резерв на оплату отпусков и др.

Выручку от реализации и внереализационные доходы переходного периода налогоплательщик может уменьшить на сумму положительных курсовых разниц.

Расходы переходного периода.

При определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов по методу начисления, должен в состав расходов включить себестоимость реализованных, но не оплаченных на 31.12.01 товаров (работ, услуг).

Основное условие - эти расходы должны быть документально подтверждены. В состав расходов следует включить суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списать в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а также имущества стоимостью менее 10.000 руб. или срок эксплуатации которого менее 12 месяцев.

В состав внереализационных расходов следует включить также суммы штрафов, пеней или иных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Сумма налога

Сумма налога переходного периода определяется исходя из налоговой базы и ставки налога в размере 24 %. Сумма налога подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

начиная со второго квартала ежемесячно (ежеквартально) равными долями вносится в бюджет сумма налога переходного периода. В 2002 году необходимо заплатить не менее 10 % от суммы налога, начисленного за 2001 год.

В течение 2003 Ч 2004 годов необходимо уплатить сумму налога, не превышающую 70 процентов суммы налога за 2001 год. Оставшуюся часть исчисленной суммы следует заплатить в течение 2005 Ч 2006 гг.

Изменениями в Федеральном законе N 110-ФЗ расписан также порядок перехода с 1.01.02 на определение доходов и расходов по кассовому методу.

Е. Полунина,

директор аудиторской фирмы

"Консалтинг и Аудит".

Контактный телефон (086-22) 5-29-89.