Вопрос: Возникает ли объект обложения ЕСН при использовании солидарной пенсионной схемы? Если да, то в какой момент возникает обязанность по уплате ЕСН, у кого и в каком размере? (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 26, июль, 2002 г.)

Организация по договору о негосударственном пенсионном обеспечении перечисляет денежные средства за своих работников на солидарный счет негосударственного пенсионного фонда. Возникает ли объект обложения ЕСН при использовании солидарной пенсионной схемы? Если да, то в какой момент возникает обязанность по уплате ЕСН, у кого и в каком размере?

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работника с негосударственным пенсионным фондом, имеющим лицензию, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда. При этом положениями указанной статьи предусмотрено, что совокупная сумма платежей (взносов) работодателя, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В связи с этим вносимые работодателем на основании договора с негосударственным пенсионным фондом взносы на пенсионное обеспечение работников, в том числе и на солидарный счет (с учетом положений п. 16 ст. 255 Кодекса), должны облагаться единым социальным налогом в установленном порядке.

Обязанности по уплате налога возникают у работодателя- налогоплательщика при появлении у него объекта налогообложения - выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, включая платежи в негосударственный пенсионный фонд. В соответствии со ст. 242 Кодекса датой осуществления выплат и вознаграждений у организации-работодателя признается день начисления выплат и вознаграждений в пользу работников.

Основание: Письмо минфина РФ от 24 мая 2002 г. N 04-04-06/101