Изменения в Налоговый кодекс по НДФЛ и ЕСН (Е. Полунина, "Деловой Орел", N 26, июль, 2002 г.)

Изменения в Налоговый
кодекс по НДФЛ и ЕСН

Изменения в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом N 57-ФЗ от 29 мая 2002 г., меньше всего затронули налог на доходы физических лиц и ЕСН. В данной статье рассмотрены основные изменения, внесенные в Главу 23 " Налог на доходы физических лиц" и Главу 24 " ЕСН".

Налог на доходы физических лиц. В основном изменения коснулись налогообложения по договорам страхования и по договорам негосударственного пенсионного фонда. Статья 213 НК изложена в новой редакции и определяет, что налогом на доходы физических лиц не облагаются страховые выплаты с наступлением страховых случаев:

- по договорам обязательного страхования, предусмотренного действующим законодательством;

- по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет.

По договорам добровольного страхования данные суммы не учитываются при определении налоговой базы только при условии, что сумма страховых выплат не превышает сумм страховых взносов, увеличенных на ставку рефинансирования, уплаченных физическими лицами;

- по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью работников;

- по договорам добровольного пенсионного страхования при условии, что данная выплата осуществляются при наступлении пенсии.

Взносы по договорам страхования негосударственного пенсионного фонда не облагаются налогом на доходы физических лиц в пределах 2000 тысяч рублей в год на одного работника.

Однако добавлено одно условие: взносы не облагаются в том случае, если работодатель заключил договор с негосударственным пенсионным фондом, у которого есть лицензия на страхование жизни и пенсий. Если есть лицензия, то налогом на доходы физических лиц не облагается взнос в негосударственный пенсионный фонд независимо от его размера.

Дополнена статья 219 НК в части социальных налоговых вычетов на сумму пожертвований. Физическое лицо может уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму пожертвования, но не более чем на 25 % размера годового дохода.

Пожертвования, перечисляемые налогоплательщиком, принимаются как социальные вычеты только в случае перечисления религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Изменилась также ставка налога по выигрышам в лотереи, тотализаторы, в том числе с использованием игровых автоматов. Если раньше применялась ставка 35%, то сейчас она снизилась до 13%.

ЕСН

Изменения по ЕСН в основном коснулись адвокатов и индивидуальных предпринимателей. П. 2 ст. 236 НК предусматривает исключение из доходов главы, членов крестьянского (фермерского) хозяйства фактически произведенных расходов, связанных с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Изменились ставки налога для адвокатов и индивидуальных предпринимателей. Эти изменения связаны в основном с введением страховых взносов в пенсионный фонд. Ставки в федеральный бюджет уменьшились с 19,2% до 9,6% для индивидуальных предпринимателей, и с 14% до 7% уменьшились ставки в федеральный бюджет для адвокатов.

Вносимые Федеральным законом от 25 мая 2002 года N 57-ФЗ и Федеральным законом N 198-ФЗ изменения позволяют сделать вывод, что ЕСН не начисляется на суточные сверх установленных норм, на проживание без подтверждающих документов, на все виды материальной помощи.

На суммы компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные учреждения, а также турпутевки ЕСН также не начисляется.

Не подлежит обложению ЕСН стоимость обучения работников в учебных заведениях за счет средств предприятия, как связанного, так и не связанного с повышением квалификации работника.

Что касается отпусков, то ЕСН не начисляется на дополнительные отпуска, которые предусмотрены локальными актами предприятия, и на суммы компенсации за неиспользованный отпуск только при условии увольнения работника. А на компенсации, предусмотренные ТК РФ, которые заменяют отпуск свыше 28 календарных дней, ЕСН начисляется.

Е. Полунина,

директор аудиторской фирмы "Консалтинг и Аудит".

Тел. 5-29-89.

"Деловой Орел", N 26, июль 2002 г.