Упрощенная система налогообложения и ЕНВД по Налоговому кодексу (Е.Полунина, "Деловой Орел", N 31, август 2002 г.)

Упрощенная система налогообложения
и ЕНВД по Налоговому кодексу

Федеральным законом N 104-ФЗ от 24 июля 2002 г. приняты очередные изменения и дополнения во вторую часть Налогового кодекса. Эти дополнения коснулись в основном введения главы 26.2 - "Упрощенная система налогообложения" и главы 26.3 - "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Упрощенная система налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно. При изменении упрощенной системы налогообложения организация уплачивает единый налог, который заменяет:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на имущество предприятий;

- ЕСН.

Но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели будут по-прежнему уплачивать. И по-прежнему должны вести кассу и предоставлять статистическую отчетность.

Налогоплательщики

Условия перехода организации на упрощенную систему налогообложения предусмотрены ст. 346.12.2. Для того чтобы получить право применять упрощенную систему, необходимо подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик желает перейти на "упрощенку".

Основные условия для этого - чтобы доход от реализации не превысил 11 млн. рублей без НДС и налога с продаж. А вот организации, имеющие филиалы и представительства, не имеют право применять упрощенную систему. Также не могут перейти на "упрощенку" банки, страховщики, НПФ, инвестиционные институты, ломбарды или организации, у которых стоимость амортизационного имущества превышает 100 млн. рублей. И организации, и индивидуальные предприниматели не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения, если списочный состав превышает 100 человек.

Порядок и условие прекращения применения
упрощенной системы

При изъявлении желания перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна подать заявление по месту своего нахождения. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданные организации имеют право подать заявление о своем желании перейти на упрощенную систему налогообложения одновременно с постановкой на налоговый учет.

А вот до окончания налогового периода перейти с "упрощенки" на общий режим налогообложения налогоплательщик не имеет права. О своем переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогоплательщик должен сообщить в налоговый орган не позднее 15 января года, с которого он желает перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам отчетного периода доход превысил 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн. рублей, то организация теряет право применять упрощенную систему налогообложения. Право это теряет организация с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Но предусмотрено одно ограничение. Перейти вновь на упрощенную систему налогообложения можно будет только по истечении 2-х лет с года, когда он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения, налоговая база, ставка

Объектом налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе сам выбрать один из видов объектов налогообложения. В случае, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%; если же организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка устанавливается в размере 15%. А порядок определения расходов предусмотрен ст. 346.16. В этой статье определены расходы, которые уменьшают полученные доходы.

Признаются доходы в момент поступления денежных средств на счета в банках или в кассу предприятия или в момент получения имущества или имущественных прав. Расходами признаются только затраты после их фактической оплаты.

Налоговый учет и налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

Организация ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Форма этих книг должна быть разработана и утверждена МНС РФ по согласованию с Минфином РФ. Глава 26.2 НК "Упрощенная система налогообложения" будет применяться с 1 января 2003 года.

Одновременно с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" была принята новая глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Так же, как и глава 26.2, новая глава в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности будет применяться начиная с 1 января 2003 года. Устанавливается эта глава Кодексом, но вводиться в действие будет законами субъектов РФ.

Система налогообложения и виды деятельности

По решению субъектов РФ вмененный налог можно применять к следующим видам деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- услуг по ремонту, мойке автотранспорта;

- розничной торговле;

- услуг общественного питания;

- оказание автотранспортных услуг.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход заменяет уплату:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж;

- налога на имущество предприятий;

- ЕСН.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то должны уплачивать эти взносы и организации, и индивидуальные предприниматели. Кроме этого, на налогоплательщиков, перешедших на ЕНВД, возлагается обязанность ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом, необходимо вести раздельный учет по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками по ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории субъекта РФ, где введен единый налог на те виды деятельности, которые попадают под ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя.

Налоговый период

Налоговый период по единому налогу является квартал. Ставка устанавливается в размере 15%, т. е. так же, как и сейчас. А вот порядок уплаты единого налога изменился. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога может уменьшаться на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Но условие одно: сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Формы налоговой декларации и порядок ее заполнения по уплате единого налога должны быть утверждены МНС РФ.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства и впоследствии распределяются в бюджеты всех уровней.

Е. Полунина,

директор ООО "Консалтинг и Аудит".

Конт. телефон в Орле 5-29-89.