Уплата налога с продаж индивидуальными предпринимателями (Л. Потапова, "Деловой Орел", N 33, сентябрь, 2002 г.)

Уплата налога с продаж
индивидуальными предпринимателями

Одним из спорных вопросов, который в числе прочих рассматривался Конституционным Судом РФ, был вопрос об уплате налога с продаж при оплате товаров (работ, услуг) путем перечисления индивидуальными предпринимателями денежных средств со счетов в банках.

По правоотношениям, имевшим место до 1 января 2002 года, в соответствии с Законом N 2118-1 объектом налогообложения по налогу с продаж признавалась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

При этом к продаже за наличный расчет приравнивалась продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карт, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

В соответствии со ст. 11 НК РФ под понятием "счет" понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

В этой же статье дано определение индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, до 2002 года эти законодательные нормы являлись правовой основой для признания перечисления денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) индивидуальными предпринимателями как физическими лицами продажей за наличный расчет.

Поскольку индивидуальный предприниматель является физическим лицом, на него распространяются все положения главы 27 НК РФ, касающиеся физических лиц.

До внесения изменений в законодательство, необходимость и обязательность которых была прописана в постановлении N 2-П, следовало руководствоваться действовавшим в то время Законом N 2118-1.

С 1 января 2002 года после внесения Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ изменений в Закон N 2118-1 и вступления в силу главы 27 "Налог с продаж" НК РФ ситуация изменилась.

Согласно ст. 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года, перечисление индивидуальными предпринимателями денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) не является объектом обложения по налогу с продаж. Однако реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет признается объектом обложения по налогу с продаж, так как индивидуальный предприниматель в соответствии со ст. 11 НК РФ является физическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, для целей НК РФ под физическими лицами следует понимать и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следует отметить, что КС РФ, рассматривая дело о проверке конституционности положений п.п. "д" п. 1 и п. 3 ст. 20 Закона N 2118-1, также исходил из того, что под физическими лицами в соответствии с НК РФ понимаются наряду с гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства зарегистрированные в установленном порядке физические лица - индивидуальные предприниматели (абз. 6 п. 5 резолютивной части постановления N 2-П).

С учетом изложенного реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт признается объектом обложения по налогу с продаж.

Иногда встречаются ситуации, когда физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) оплачивают товары (работы, услуги) путем банковского перевода, не открывая в банке текущий счет, а сдавая наличные денежные средства в кассу банка для последующего перевода продавцу. В этом случае объект налогообложения возникает, так как физическое лицо - покупатель фактически платит наличными, но не продавцу, а посреднику - банку, который по поручению покупателя пересылает деньги продавцу.

Л. Потапова,

госналогинспектор УМНС России

по Орловской области.