Налоговые льготы по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд (Н. Полухина, "Деловой Орел", N 33, сентябрь, 2002 г.)

Налоговые льготы по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд

Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.01 г. "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" была установлена обязанность работодателей уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Однако льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для ЕСН, не должны применяться при исчислении сумм страховых взносов.

Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Поэтому страховые взносы, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года 100 000 руб. на каждого работника- инвалида I, II, III групп, при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, к вычету не принимаются. Например, организация производит выплаты инвалидам до 100 000 рублей и пользуется льготой по ЕСН по ст. 239 НК РФ. Но на взносы в ПФР такая льгота не распространяется. Следовательно, сумма к вычету будет больше начисленного ЕСН. Поэтому сумма взносов в ПФР, приходящихся на этих работников, учитываться при расчете ЕСН не будет.

Н. Полухина,

старший госналогинспектор

Управления МНС РФ по Орловской области.