ЕСН и НДС - взаимозачет (О. Величкина, "Деловой Орел", N 37, октябрь 2002 г.)

ЕСН и НДС - взаимозачет

С 2002 года часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет (на финансирование базовой части трудовой пенсии), а не в Пенсионный фонд. А, как известно, если налоги перечисляются в один бюджет (например, федеральный), то переплату по одному налогу можно зачесть в счет уплаты другого налога, перечисляемого в этот же бюджет (ст. 78 НК РФ).

Именно это и напомнило Министерство Российской Федерации в своем письме от 01.08.02 N БС-6-05/1150 "О зачете суммы НДС, подлежащей возмещению по статье 176 Кодекса, в счет уплаты части ЕСН, причитающейся к уплате в федеральный бюджет".

В документе, во-первых, обращается внимание на то, что, если сумма вычетов превышает НДС к уплате, образовавшуюся сумму переплаты по НДС налоговый орган может направить на уплату других налогов и сборов, которые платятся в федеральный бюджет, в том числе ЕСН. В отношении последнего главное налоговое ведомство страны обращает внимание на то, что НДС можно "перевести" на уплату ЕСН только в той части ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет.

Налоговые органы могут осуществить такой "перевод" в течение трех календарных месяцев по истечении налогового периода (ст. 176 НК РФ). Кроме того, НДС к возмещению можно направить на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.

В общем случае налоговые органы производят зачет излишнего НДС самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами.

Во-вторых, в письме МНС характеризуется и обратная ситуация с зачетом. То есть, переплату по ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет, можно направить на уплату других налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эти суммы направляются также в федеральный бюджет. Отметим, что в этом случае налоговый орган сам может направить сумму переплаты по ЕСН (в части, которая идет в федеральный бюджет) только на уплату недоимки. Однако на уплату пеней, а также в зачет в счет предстоящих налоговых платежей излишний ЕСН налоговый орган может направить только при наличии заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ).

О. Величкина,

начальник отдела ЕСН УМНС России

по Орловской области.