Налогообложение прибыли юридических лиц (Т. Л. Меркулова, "Деловой Орел", N 37, октябрь 2002 г.)

Налогообложение прибыли юридических лиц

ОАО "Орелоблснаб" просит вас дать разъяснения по вопросу списания основных средств балансовой стоимостью до 10 тыс. рублей, значащихся на конец 20001 года.

Могут ли они быть приняты как материальные затраты в текущем году, уменьшающие налогооблагаемую прибыль? Данные основные средства участвуют в производственном процессе.

Кроме того, при переходе на новые нормы начисления амортизации в условиях главы 25 НК образовалась большая сумма недоначисленной амортизации переходного периода. Как отразить в учете эти расходы и отразится ли это при налогообложении прибыли?

Следует ли относить расходы собственного автотранспорта при расчете остатка издержек на остаток товаров? Автотранспорт общества, кроме завоза товаров на склады и в магазины, занимается оказанием услуг на сторону, выездной торговлей (на едином налоге на вмененный доход) и обслуживанием производственного процесса внутри предприятия. Отдельно транспортные расходы не формируются, а относятся по статье затрат, в связи с чем точную сумму затрат определить не представляется возможным.

Управление МНС РФ по Орловской области, рассмотрев ваше письмо, сообщает следующее:

1. Согласно п. 2 ст. 256 главы 25 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.2002 года, имущество (в том числе и имущество, участвующее в производственном процессе и числящееся на счетах баланса по состоянию на 01.01.2002 года), стоимость которого не превышает 10000 рублей, в налоговом учете не амортизируется, а сразу относится на затраты текущего периода в составе материальных расходов.

2. Согласно ст. 320 главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" на предприятиях торговли издержки обращения формируются в соответствии с данной главой. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся транспортные расходы на доставку товара до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам, которые полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В случае ведения, наряду с торговой деятельностью, другого вида деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов (ст. 272 НК РФ).

3. Что касается вопроса отражения в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации переходного периода, образовавшейся в связи с различиями в классификации объектов, то сумма налога на прибыль исчисляется от налоговой базы, определенной в порядке, изложенном в статье 10 Федерального закона N 110-ФЗ (с изменениями). При этом сумма исчисленного налога от этой налоговой базы определяется в листах 12 и 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль, которые будут заполняться и представляться с отчетностью за первое полугодие 2002 года.

Организация выполняет работы по монтажу и наладке гальванотермического агрегата в соответствии с заключенными договорами, которые содержат обязательные условия выполнения исполнителем гарантийных обязательств на гарантийное обслуживание и ремонт.

Работы начаты в 2001 году, а срок сдачи объекта в мае 2002 года. Фактическое выполнение работ за 2001 г. согласно приемо-сдаточным актам в соответствии с календарным планом составило 78% от общего объема работ, а остальные 22% будут выполняться в 2002 году. При этом в 2002 году выполняются такие вспомогательные работы, как обучение персонала, проведение тестовых испытаний, корректировка и сдача заказчику окончательной технологической документации и документации по обслуживанию агрегата.

Учитывая вышеизложенное, просим вашего разрешения на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, исходя из 100% общей стоимости работ, выполненных в 2001-2002 гг. А также просим по нашему примеру дать разъяснения, каков порядок определения доходов и расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, принимаемых к вычету при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль согласно гл. 25 НК РФ?

УМНС России по Орловской области, рассмотрев ваше письмо, сообщает следующее:

Судя по вашему письму, вы выполняете работы по монтажу и наладке гальванотермического агрегата в соответствии с заключенными договорами, одним из условий которых является предоставление гарантии заказчику на определенный срок.

ГАРАНТ:

Возможно, в тексте документа допущена опечатка. Закон N 2300-1 имеет дату 07.02.92 г.

Пунктом 6 статьи 5 Закона РФ от 07.02.99 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" установлено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар или работу гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре или работе недостатка изготовитель (исполнитель, продавец) обязан удовлетворить требования потребителя о безвозмездном устранении недостатков или о повторном выполнении работы (оказании услуги). При этом данным законом под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Главой 30 ГК РФ не предусмотрено, что при заключении договоров поставки необходимо формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Правовые последствия передачи товара ненадлежащего качества или некомплектных товаров установлены статьями 518, 519 ГК РФ (например, соразмерное уменьшение покупной цены, безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок и т.д.). Учитывая изложенное, резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию формироваться и уменьшать полученные доходы в соответствии с гл. 25 НК РФ не должен.

ООО "СТРОЙОТДЕЛКА" зарегистрировано 18 сентября 2001 г. Рег. N 2916-С. Основная деятельность - ремонтно-строительная. Лицензия на строительство получена 21 декабря 2001 г. Имеет статус малого предприятия. Федеральный закон от 6 августа 2001г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ ..." продлил действие льготы, которая установлена пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этот пункт касается малых предприятий, занимающихся строительной деятельностью. Эти предприятия вправе не уплачивать налог на прибыль в первые два года своей работы.

В 2002-2004 годах этой льготой смогут воспользоваться лишь те малые предприятия, которые получили право на нее в 1999-2001 гг. Только малые предприятия, которые будут созданы после 31 декабря 2001г., льготой пользоваться не могут.

Наше предприятие начало вести финансово-хозяйственную деятельность 01.12.01 г. В декабре была реализация и определялась выручка за 4-й квартал 2001 года. Имеем ли мы право на пользование льготой по прибыли в 2001 г. и далее в 2002 - 2004 гг.?

Управление МНС РФ по Орловской области, рассмотрев ваш запрос, сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для малых предприятий, осуществляющих, в том числе, и ремонтно-строительные работы, была предусмотрена льгота по налогу на прибыль при соблюдении определенных условий. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренные вышеуказанным пунктом льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу данного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который эти льготы были предоставлены.

В связи с тем, что ваше предприятие зарегистрировано 18.09.2001 г. и до вступления в силу (с 01.01.2002 г.) Закона N 110-ФЗ от 6.08.2001 г. имело право пользоваться льготой в соответствии с Законом N 2116-1 от 27.12.91г., вы имеете право на льготу и в последующие годы при соблюдении условий, предусмотренных п. 4 статьи 6 Закона 2116-1.

ОАО "Народный магазин" просит дать письменное разъяснение по следующим вопросам:

Является ли сдача в аренду излишних торговых площадей вторым видом деятельности для розничной торговой организации?

Просим разъяснить порядок распределения затрат по сдаче излишних торговых площадей в аренду по отношению к основному виду деятельности (розничная торговля, осуществляемая по единому налогу на вмененный доход).

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Орловской области, рассмотрев ваше письмо, сообщает следующее:

Статьей 3 Федерального закона от 31.07.98г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и статьей 3 одноименного Закона Орловской области N 102-03 от 14.05.1999 г. установлен перечень сфер предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога на вмененный доход. Данным перечнем такие виды деятельности, как сдача магазина или его части в аренду, не предусмотрены.

В связи с тем, что по выручке, полученной от сдачи магазина ( части магазина) в аренду, вы не являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход, поэтому по данному виду деятельности вы обязаны уплачивать налоги и платежи в бюджет в общеустановленном порядке.

При этом при осуществлении наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иной предпринимательской деятельности, необходимо вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. При этом стоимость имущества, численность управленческого персонала, общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это нашло отражение в ст.4 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ " О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и ст.4 Закона Орловской области N 102-03 от 14.05. 1999 г.