Вопрос: Организация для выполнения строительно-монтажных работ привлекает специалистов - физических лиц, заключая с ними договоры гражданско-правового характера, и направляет их на объекты, которые находятся в других городах. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 37, октябрь 2002 г.)

Организация для выполнения строительно-монтажных работ привлекает специалистов - физических лиц, заключая с ними договоры гражданско-правового характера, и направляет их на объекты, которые находятся в других городах.

В договоре предусмотрено условие, по которому организация берет на себя все расходы, связанные с проездом к месту выполнения работ и наймом жилья. Организация компенсирует эти расходы физическому лицу согласно подтверждающим документам.

Включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ компенсационные выплаты физическому лицу?

"Объектом налогообложения единым социальным налогом в 2002 году согласно пункту первому статьи 236 Кодекса (с изменениями и дополнениями) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (вступившим в силу с 01.02.2002, далее - ТК РФ) трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 166 ТК РФ определено понятие служебной командировки, таковой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (оплата проезда, проживания и т.д.) неразрывно связано с наличием трудовых договоров.

Кроме того, следует учитывать, что на основании статьи 11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

При этом оплата указанных расходов подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, однако в рассматриваемом случае выплаты производятся на основании не трудовых, а гражданско-правовых договоров, следовательно, не могут быть освобождены от налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии со статьей 236 Кодекса стоимость расходов, связанных с оплатой проезда к месту проведения работ и наймом жилья, являются выплатами по гражданско-правовому договору и признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Учитывая вышеизложенное, вся сумма, выплаченная по договорам на выполнение строительно-монтажных работ, является объектом налогообложения единым социальным налогом, за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации в силу применения норм пункта 3 статьи 238 Кодекса".