Вопрос: Доходом от основного вида деятельности предприятия является выручка от реализации покупных товаров. Кроме этого ежемесячно наша организация получает доход от сдачи в аренду основных средств, который составляет менее 1% от общей суммы выручки. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2002 г.)

1. Доходом от основного вида деятельности предприятия является выручка от реализации покупных товаров. Кроме этого ежемесячно наша организация получает доход от сдачи в аренду основных средств, который составляет менее 1% от общей суммы выручки.

Как следует отражать доход от сдачи в аренду основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета? Учитывается ли данный доход в расчете налога на пользователей автодорог?

2. Как с 01.01.2002 г. следует отражать в целях бухгалтерского и налогового учета приобретение визитных карточек для директора, зам. директора, коммерческих представителей?

Ответ:

Сначала рассмотрим бухгалтерский учет доходов от сдачи имущества в аренду.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.98 N 32н, доходы от сдачи имущества в аренду могут относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам. Поэтому предприятия самостоятельно устанавливают, к каким доходам относить поступления от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо определить:

- является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности организации;

- насколько существенны доходы от аренды, то есть как величина арендной платы влияет на общий финансовый результат.

Основными для любых предприятий являются виды деятельности, указанные в уставе организации. Поэтому если сдача имущества в аренду названа в учредительных документах, то доходы от нее отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности.

Поступления от сдачи имущества в аренду отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности и в случае, если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат. При этом существенной является такая величина, которая составляет более 5% от общей суммы доходов организации.

Поэтому, если сдача имущества в аренду указана в учредительных документах организации (то есть является одним из основных видов ее деятельности), то независимо от процента, который составляют доходы от сдачи имущества в аренду в общей сумме доходов, такие доходы в бухгалтерском учете отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, то есть на счете 90 "Продажи".

Если же сдача имущества в аренду не указана в учредительных документах, то есть такие доходы не относятся к основным видам деятельности, то они отражаются в составе операционных доходов, так как они не существенны (процент доходов от сдачи имущества в аренду не превышает 5% от общей суммы доходов).

Теперь рассмотрим налоговый учет доходов от сдачи имущества в аренду.

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ "Доходы от реализации".

Следовательно, НК РФ позволяет учитывать данные доходы как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. Считаем, что выбор способа учета доходов от сдачи имущества в аренду в налоговом учете аналогичен выбору в бухгалтерском учете.

Поэтому, если в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, то в налоговом учете они учитываются в составе доходов от реализации. Если же в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в составе операционных доходов, то в налоговом учете они учитываются в составе внереализационных доходов.

В соответствии с п. 33.5 Инструкции МНС РФ от 04.04.00 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества подлежит налогообложению на общих основаниях.

Следовательно, вне зависимости от порядка отражения доходов от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском и налоговом учетах такие доходы включаются в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

По поводу отражения расходов на изготовление визитных карточек директору (заместителю директора, коммерческим представителям) организации сообщаем следующее.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33н, в бухгалтерском учете они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если данные расходы соответствуют критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ, то в соответствии со ст. 264 НК РФ они отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов.