А что такое "скидка" и как она влияет на налогообложение? (Д. Костальгин, "Деловой Орел", N 38, октябрь 200 г.)

А что такое "скидка" и как она влияет на налогообложение?

В последнее время налоговые органы предпринимают попытки обложить налогами некую экономическую выгоду, которая, по их мнению, возникает во многих случаях, то есть по сути предлагают обложить "воздух". Мы рассмотрим ситуацию с предоставлением скидки по возмездному договору.

В письме МНС РФ от 25.07.02 N 02-3-08/84-Ю216 разъяснено, что в ситуации, когда одной из сторон договора направляется уведомление о предоставлении скидки, а другая сторона соглашается, то происходит прощение долга на основании статьи 415 ГК РФ. Исходя из этого, МНС РФ считает, что при предоставлении скидки продавцом у него (продавца) возникает убыток, а у покупателя - экономическая выгода на основании статьи 41 НК РФ и покупатель должен уплатить с этой выгоды налог на прибыль, поскольку список внереализационных доходов открыт (статья 250 НК РФ). На наш взгляд, позиция МНС РФ не соответствует нормам гражданского и налогового законодательства.

Юридические лица свободны в заключении договоров, то есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ). Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (пункт 1 статьи 432.ГК РФ). Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

На основании вышеизложенного и главы 39 ГК РФ цена не является существенным условием договора на оказание возмездных услуг. Следует учитывать, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 ГК РФ).

По нашему мнению, направление уведомления или предложения о предоставления скидки является офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (пункт 1 статьи 435 ГК РФ). Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом (пункт 3 статьи 438 ГК РФ). Указание срока акцепта является необязательным, при отсутствии указанного срока акцепта договор считается заключенным, если акцепт получен лицом, направившим оферту, до окончания срока, установленного законом или иными правовыми актами, а если такой срок не установлен, - в течение нормально необходимого для этого времени (пункт 1 статьи 441 ГК РФ ).

По нашему мнению, направление письма от имени продавца (покупателя) о предоставлении скидки является офертой. В свою очередь, продавец (покупатель) предоставляя товары, услуги (оплачивая товары, услуги) по пониженной цене, акцептует оферту, то есть принимает условия договора. Таким образом происходит изменение цены договора, такая же позиция подтверждена в пункте 5 Информационного письма Президиума ВАС от 5.05.1997 N 14. Поскольку цена договора изменена, то никакой экономической выгоды ни у одной из сторон договора не возникает, и, соответственно, нет обязанности исчислять налогами невозникшую экономическую выгоду.

Д. Костальгин.