Вопрос: Зарегистрирована и осуществляю предпринимательскую деятельность с мая 2000 года. Занимаюсь, в соответствии с договором поставки, сырья переработкой молочного сырья и производством из него молочной продукции. (вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 39, октябрь 2002 г.)

Зарегистрирована и осуществляю предпринимательскую деятельность с мая 2000 года. Занимаюсь, в соответствии с договором поставки сырья, переработкой молочного сырья и производством из него молочной продукции. Реализация осуществляется в торговые организации, магазины частных предпринимателей, учебные и лечебные учреждения, предприятиям (спецпитание) с оплатой наличными и безналичными средствами, встречными поставками продукции, взаимозачетами через третьи лица. Реализация населению отсутствует.

Учет доходов, с согласия районной налоговой инспекции, ведется с самого начала деятельности по факту отгрузки - отпуска товара (выписки накладной). На 2002 год учет доходов согласован по факту выписки ежемесячных счетов-фактур (т.е. без учета даты факта оплаты).

Каким образом производится учет расходов сырья, в каком налоговом периоде и в какой сумме в следующем случае:

- в декабре сырье получено, полностью израсходовано в производстве, вся полученная продукция отпущена покупателям, сумма реализации включена в доход декабря, но окончательная оплата за использованное в декабре в производстве сырье произведена в начале января.

Я считаю, что стоимость сырья, использованного для получения дохода от реализации в течение налогового периода, должна относиться на расходы в части реализованных товаров полностью в этом же периоде, независимо от даты оплаты этого сырья.

Правила учета стоимости использованного для получения дохода, но неоплаченного в отчетном периоде, сырья в расходах текущего и следующего налоговых периодов или какие-либо официальные разъяснения по этому вопросу от районной налоговой инспекции получить не удается.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Так, Минфином России и МНС России утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года согласно приказам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" и от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Согласно п. 13 Порядка учета (в старой редакции также см. п. 13) доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком учета.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 14 Порядка учета).

Как следует из письма, учет своих доходов вы якобы согласовали с налоговой инспекцией и ведете его по факту отгрузки (отпуска) товара по выпискам накладных. Между тем порядок учета доходов и расходов не согласовывается с налоговой инспекцией, он устанавливается нормативными документами (согласовывается только форма Книги учета). Учет полученных доходов необходимо вести самостоятельно кассовым методом, как это предусмотрено Порядком учета (это касается в том числе и 2002 года).

Согласно п. 15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Из этого следует, что стоимость приобретенных, но не оплаченных материальных расходов не может относиться на расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Из запроса следует, что в декабре 2001 года вами приобретено сырье (стоимость которого оплачена частично). Из него произведена молочная продукция, полностью реализованная в том же месяце и от реализации которой получен доход. Окончательная оплата за сырье произведена в январе 2002 года.

Поскольку вы обязаны вести учет кассовым методом, полученная сумма дохода от реализации молочных продуктов в декабре является доходом 2001 года. Частичная оплата сырья, фактически произведенная в декабре 2001 года (имеются подтверждающие документы об оплате, произведенные в декабре 2001 года), является расходом 2001 года. Доплата за сырье, фактически произведенная в январе 2002 года (имеются документы об оплате), не уменьшает налоговую базу 2002 года по налогу на доходы физических лиц, поскольку она никакого отношения к доходам, полученным в 2002 году, не имеет (расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода, а доходы от реализации остались в 2001 году). Произведенная сумма расходов (речь идет о доплате, произведенной за сырье в январе 2002 года) не уменьшает налоговую базу 2001 года, поскольку фактическая оплата произведена в январе 2002 года.

Четкое знание нормативных документов, регламентирующих порядок учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, помогает вести правильный учет.