Переходить ли на упрощенную систему налогообложения? (Е. Полунина, "Деловой Орел", N 43, ноябрь 2002 г.)

Переходить ли на упрощенную систему налогообложения?

Приближается 30 ноября - последний день подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Перед бухгалтером встает вопрос: применять ли обычную систему ведения бухучета или же перейти на упрощенную систему налогообложения? Что лучше? В данной статье мы попробуем разобраться, что же выгоднее для организаций, чтобы платить меньше налогов, а если остановиться на упрощенной системе, то какой объект налогообложения выбрать: доходы или доходы, уменьшенные на расходы.

Сейчас самое главное для организации - определиться и принять правильное решение, чтобы в дальнейшем не пожалеть о выборе.

Прежде всего необходимо уточнить, что же предприятие приобретет в связи с выбранным решением о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Глава 26.2 НК предусматривает замену

- налога на прибыль организаций,

- налога на добавленную стоимость,

- налога с продаж;

- налога на имущество предприятий,

- ЕСН

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели будут по-прежнему уплачивать.

Отмена ЕСН позволит организациям значительно повысить заработную плату работникам да и частично вывести теневую заработную плату, т. к. теперь не будет смысла ее укрывать.

В первую очередь рассмотрим, кто же имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК перейти на упрощенную систему налогообложения смогут те организации и индивидуальные предприниматели, у которых:

- доходы от реализации за 9 месяцев не превышают 11 млн. руб. без учета НДС и налога с продаж;

- среднесписочный состав работников не превышает 100 человек за последние 9 месяцев. Среднесписочная численность определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ;

- стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб.

Если все три показателя у организации выдерживаются, в период с 1 октября

по 30 ноября можно подать заявление, форма которого утверждена МНС, где необходимо указать выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за 9 месяцев текущего года, среднесписочную численность и стоимость амортизируемого имущества на дату подачи заявления.

Те организации, которые только зарегистрировались, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Кто же не имеет права применять упрощенную систему налогообложения?

В первую очередь - это

организации, имеющие филиалы или представительства;

банки;

страховые организации;

негосударственные пенсионные фонды;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

плательщики единого сельскохозяйственного налога;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

И если организация получила право работать по упрощенной системе налогообложения, то отказаться от нее в течение года она уже не сможет. Но если выручка превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн. руб., то организация потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения и обязана перейти на общую систему налогообложения с ведением бухучета методом двойной записи.

И в последующие два года такие организации не смогут вновь перейти на упрощенную систему налогообложения.

Если в организации выполняются все условия по переходу на упрощенную систему налогообложения, перед ней стоит задача - какой объект налогообложения ей предпочесть?

Ст. 346.14 НК в качестве объектов налогообложения принимаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

В самом невыигрышном положении оказалась торговля, т.к. альтернативного варианта ей не предложено. В состав расходов, уменьшающих доходы, не включена стоимость покупных товаров, а значит, в качестве налогооблагаемой базы выбрать можно только один показатель - доходы и платить 6 процентов с общей суммы выручки.

Для других же организаций предусмотрен 21 вид расходов, среди которых названы:

- расходы на приобретение нематериальных активов и основных средств;

- арендные платежи за арендованное имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам;

- расходы на обязательное страхование труда и имущества;

- расходы на командировки;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на приобретение и ремонт ОС и др.

Расходы на приобретение, ремонт основных средств

Что касается расходов на приобретение основных средств, то основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к расходам в момент ввода их в эксплуатацию.

Те же основные средства, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на расходы в следующем порядке.

Если срок службы установлен от 1 до 3 лет, то на расходы стоимость основных средств относится равномерно в течение года. Если срок полезного использования основного средства составляет от 3 до 15 лет, то на расходы в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения относится 50 процентов стоимости основных средств, в течение второго года - 30 процентов и в течение третьего года - 20 процентов их стоимости.

Если же срок полезного использования основного средства установлен свыше

15 лет, то в расходы по приобретению основных средств стоимость таких объектов включается равными долями в течение

10 лет.

В случае применения организацией в качестве объекта налогообложения чистого дохода (т.е. доход, уменьшенный на величину расхода), следует помнить, что сводить до минимума свой доход нельзя, т.к. ст. 346.18 НК предусматривает в таком случае уплату минимального налога, равного одному проценту от суммы всего полученного дохода. Поэтому организации сводить свои доходы к нулю не совсем выгодно, т.к. им все равно придется заплатить минимальный налог, но уже со всего полученного дохода. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму выплат обязательных взносов на пенсионное страхование, правда, не более чем 50 процентов.

Какой же показатель

все-таки лучше выбрать организации?

При выборе объектов налогообложения специалисты рекомендуют придерживаться следующих показателей:

- если расходы организации составляют более 80 процентов от величины доходов, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,

- если расходы не превышают 80 процентов величины доходов, то лучше применять в качестве объекта налогообложения полученные доходы.

Но в любом случае бухгалтеру лучше просчитать, какой объект налогообложения более выгоден для его организации.

Какой учет должна будет вести организация,
перешедшая на упрощенную систему налогообложения?

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Это предусмотрено ст. 346.24 НК. Вести налоговый учет показателей своей деятельности организации и индивидуальные предприниматели должны в книге учета доходов и расходов, форма которой сейчас разрабатывается в МНС по согласованию с Минфином России.

Доходы и расходы учитываются кассовым методом и заносятся как показатели хозяйственной деятельности предприятия в момент получения доходов или оплаты расходов. Что касается бухгалтерского учета, то организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке ведут кассовые операции и представляют статистическую отчетность. Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект, также обязывающий вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Этот законопроект предполагает также освобождение от обязательного ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Е. Полунина,

директор аудиторской фирмы

"Консалтинг и Аудит".